03营业税

第三章营业税第一节营业税基本原理第二节纳税义务人和扣缴义务人第三节税目和税率第四节营业税的计算第五节税收优惠第六节营业税的征管第一节营业税的基本原理一、营业税的特点1．属于商品劳务税2．以营业额全额为计税依据3．按行业设计税目、税率4．采取比例税率，计算简便二、营业税与增值税的关系1．在征税对象上，属于并列调节关系2．在与价格的关系上，增值税属于价外税，营业税为价内税。3．在征收管理和收入归属上–增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，进口环节增值税的全部属于中央，其他环节增值税收入由中央地方共享；–营业税的分工是：各银行总行、各保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，各银行总行、各保险公司、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方。第二节征税对象和纳税人一、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定•在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有单位和个人，为营业税的纳税义务人。•营业税纳税人包括企业（内外资）、行政事业单位、军事团体、社会团体、个体户、其他个人。•构成营业税纳税人的三个条件：1、地域范围—在中华人民共和国境内–劳务—提供或接受方在境内；–转让无形资产（不含土地使用权）—接受方在境内–转让或出租土地使用权—土地在境内–销售或出租不动产—不动产在境内•下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2、行为范围—提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为属于营业税的征税范围。–应税劳务，是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业(不包括现代服务）税目征税范围内的劳务。–注意与增值税范围的划分。3、行为的有偿性—有偿或视同有偿提供的应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。–“有偿”指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税征收范围。–视同发生应税行为•视同发生应税行为纳税人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：1．单位或者个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人2．单位或个人自己新建（自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；3．财政部、国家税务总局规定的其他情形。一、纳税义务人（二）特殊规定•单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。一、纳税义务人（三）扣缴义务人1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未高有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第三节税目与税率一、交通运输业（3%）•2013年8月1日营改增后，交通运输业中属于营业税范围的只有铁路运输。•其他交通运输属于增值税范围。营改增—交通运输业（一）陆路运输服务•陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括：公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。•出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。营改增—交通运输业（二）水路运输服务•是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。•远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。营改增—交通运输业（三）航空运输服务•航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。•航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。营改增—交通运输业（四）管道运输服务•管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。二、建筑业（3%）•包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业•管道煤气集资费（初装费），在报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费按此税目缴营业税；但是，•燃气公司在售气或提供应税劳务时，代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税。三、金融保险业（5%）•包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务•境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。四、邮电通信业（3%）•指在我国境内提供邮电通信业务并取得货币、货物或其他经济利益•注意邮政业务中报刊发行、邮政物品销售与增值税范围的区别•注意电信业务中电信物品销售与增值税征税范围的划分五、文化体育业（3%）1.经营文化、体育活动的业务—营业税–包括表演、其他文化业–经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务2.播映—广告播映—增值税六、娱乐业（5%-20%）•范围：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保齡球、游艺、网吧•具体税率由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定第三节税目与税率七、服务业（5%）•一般服务—营业税–旅店业–饮食业–旅游业•现代服务—增值税•广播影视服务—增值税–1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。–2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。–3.广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动第三节税目与税率八、转让无形资产（5%）–指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉–以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。第三节税目与税率九、销售不动产（5%）–指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。–以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。[例]下列经营项目采用5%税率征收营业税的有（）A、建筑工程承包收入B、游艺厅游艺项目收入C、银行办理支票业务收费D、房屋中介咨询收入答案：CD[例]下列说法正确的是（）A、汽车修理应缴纳营业税B、房屋修缮应缴纳营业税C、服装缝补应缴纳营业税D、机器修理应缴纳营业税答案：B[例]下列不属于营业税征税范围的是（）A、境内企业转让境外的房产B、组织旅客跨省旅游C、在境内组织旅客出境旅游D、境外企业将无形资产转让给境内个人使用答案：A[例]下列属于营业税征税范围的是（）A、服装加工B、钟表修理C、房屋装修D、搬家业务答案：C第四节应纳税额的计算一、计税依据（一）一般规定：以收入全额为营业额•一般为收入全额，即全部价款和价外费用。•价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：（见教材）一、计税依据（二）特殊规定：以收入差额为营业额•在规定的可扣项目范围内，凭合法有效凭证扣除。合法有效凭证指：–支付给境内单位和个人的款项—对方开具的发票–支付的行政事业性收费和政府性基金—开具的财政票据–支付给境外单位和个人的款项—对方单位、个人的签收单据–其他国家税务总局规定的合法有效凭证一、计税依据（三）营业额的核定1．情形：（1）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由；（2）视同发生应税行为。2．方法：税务机关按下列顺序核定其营业额：（1）按纳税人近期发生同类应税行为的平均价格；（2）其他纳税人近时期提供发生同类应税行为的平均价格；（3）组成计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）二、各税目应纳税额的计算（一）交通运输业•除铁路运输业外，全部按改为增值税。根据纳税人的身份（一般纳税人或小规模纳税人），计算缴纳增值税。二、各税目应纳税额的计算(二)建筑业（1）建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。（2）纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务），其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。二、各税目应纳税额的计算（3）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，按组成计税价格计税。计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）例：某建筑公司2012年1月承包A单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。8月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，A单位给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费A单位提供的建筑材料2875万元。则，该项工程建筑公司应纳的营业税为：（2200＋3＋2875）×3%=152.34（万元）[例]某建筑公司自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元。计算：当月应纳营业税。•答案：①建筑业营业税＝[3000×50%×（1+20%）÷（1-3%）]×3%=55.67（万元）②按销售不动产营业税＝2400×5%＝120（万元）共缴纳营业税＝55.67＋120＝175.67（万元）二、各税目应纳税额的计算3．金融保险业—（1）一般贷款业务①一般贷款业务是指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以利息收入全额（包括各种加息、罚息）为营业额计征营业税。②人民银行：人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税（唯一不征的）；人民银行对企业贷款或人民银行委托金融机构对企业贷款的业务，应当征收营业税。注：金融租赁改征增值税（有形动产租赁）。3．金融保险业—（2）金融商品转让业务•以卖出价减去买入价后的余额为营业额，不涉及买入和卖出过程中的费用和税金。即：营业额=卖出价-买入价•卖出价指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金•买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券红利收入。3．金融保险业—（3）中间业务•金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）的营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代收、代垫、代付费用（如邮电费、工本费）加价。•金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社会统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额3．金融保险业—（4）保险业•初保业务以全部保费收入为营业额•对境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免税。•保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。二、各税目应纳税额的计算（5）外币折算人民币–金融保险业以外汇结算营业额的，金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；–保险业按其收到外汇的当天或当月月末央行公布的基准汇价折合营业额。[例]2012年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费收入14万元。计算2012年第三季度该商业银行应纳营业税。解：[400+5+（