外贸会计第四章进口付款业务

第三章进口付款业务循环的会计处理3.1进口贸易业务概述3.2自营进口业务3.3代理进口业务3.1进口贸易业务概述一、进口贸易业务的意义二、进口贸易业务的种类（一）进口贸易业务按其经营性质不同，可分三种:自营进口代理进口易货贸易3.1进口贸易业务概述（二）进口贸易业务的程序进口贸易的业务有四个业务程序进口贸易前的准备工作签订进口贸易合同履行进口贸易合同对内销售和结算三、进口贸易主要审核的单据发票提单3.2自营进口业务一、自营进口商品采购成本的构成自营进口商品采购成本由国外进价和进口税金两个部分构成。（一）国外进价进价一律以CIF价格为基础，如果以FOB价格或CFR价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定3.2自营进口业务的进口商品佣金，应冲减商品的国外进价。对于难以按商品直接认定的佣金，如累计佣金则只能冲减“销售费用账户。（二）进口税金进口税金包括关税和消费税，不包括增值税关税=CIF×税率消费税=（CIF+关税）÷（1-消费税率）×消费税率增值税=（CIF+关税+消费税）×增值税率二、自营进口商品购进的核算例：东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批,采用信用证结算。3.2自营进口业务(1）6月1日，接到银行转来国外全套结算单据，开列卷烟500箱，每箱96美元FOB价格，其中货款48000美元，审核无误后，购汇予以支付，当日美元市场汇率为8.30元。作分录如下:借:在途物资——美国卷烟398400贷：银行存款——美元户（48000*8.3）398400(2)6月2日,购汇支付进口卷烟国外运费1891美元,保险费109美元,当日美元汇率市场汇率为8.30元。作分录如下：3.2自营进口业务借：在途物资——美国卷烟16600贷：银行存款——美元户16600(3)6月19日,卷烟运达我国口岸,向海关申报卷烟应纳进口关税额144900元,应纳消费税额372600元,应纳增值税额158355元。作分录如下:借：在途物资——美国卷烟517500贷:应交税费——应交进口关税144900——应交消费税3726004.2自营进口业务(4)6月20日,奥尔良公司付来佣金1500美元,当日美元市场汇率为8.26元,银行已收。作分录如下:借：银行存款——美元户（1500*8.26）12390贷：在途物资——美国卷烟12390(5)6月21日,500箱进口卷烟验收人库。作分录如下:借：库存商品——库存进口商品920110贷：在途物资——美国卷烟9201103.2自营进口业务(6)6月26日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。作分录如下:借：应交税费——应交进口关144900——应交消费税372600——应交增值税（进项税额）158355贷：银行存款6758553.2自营进口业务三、自营进口商品的结算方式与收入的确认（一）自营进口商品收入的确认（二）自营进口商品的结算方式单到结算货到结算出库结算四、自营进口商品销售的核算（一）单到结算3.2自营进口业务例：浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪公司进口照相机台，采用信用证结算。并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。（1）7月5日，接到银行转来的国外全套单据，每台CIF价格200美元，计货款50000美元，佣金1000美元，审核无误后，已付款。当日美元市场汇率8.30元。作分录如下：借：在途物资——照相机406700贷：银行存款——美元户（49000美元）4067003.2自营进口业务（2）7月6日，接到业务部门转来的增值税专用发票，列：照相机250台，每台价格200美元，计货款600000元，增值税102000元，收到静安公司签发承兑的汇票。作分录如下：借：应收票据702000贷：主营业务收入——自营进口600000应交税费——应交增值税（销项税）102000（3）7月15日，相机运抵我国口岸，向海关申报和交纳关税103500元，增值税86734元。作分录如下：3.2自营进口业务借：在途物资——照相机103500应交税费——应交增值税（进项税）86734贷：银行存款190234（4）结转销售商品的销售成本。借：主营业务成本——自营进口销售510200贷：在途物资——照相机510200（二）货到结算（三）出库结算3.2自营进口业务五、自营进口商品销售其他业务核算（一）销货退回的核算例：前例中，浦江照相器材公司购金的商品经检验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大阪公司联系后，同意退货。（1）8月10日，垫付退回相机的运费590美元，保险费110美元，当日美元市场汇率8.30元。作分录如下：3.2自营进口业务借：应收账款——美元户（700*8.3）5810贷：银行存款——美元户（700*8.3）5810（2）8月10日，做退货处理，同时申请退还进口关税和增值税。借：应收账款——美元（4900*8.3）406700应交税费——应交关税103500贷：主营业务成本——自营进口5102003.2自营进口业务（3）同时做销售退回处理借：主营业务收入——自营进口600000应交税费——应交增值税（销项税）102000贷：应付账款7020004）8月24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫的费用49700美元。当日美元市场汇率8.26元。借：银行存款——美元（49700*8.26）410522贷：应收账款——美元（49700*8.26）4105223.2自营进口业务（5）签发转帐支票，支付静安公司退货款。借：应付账款702000贷：银行存款702000（6）收到税务机关退还的关税和增值税。借：银行存款190234贷：应交税费——应交关税103500——应交增值税（进项税）867343.2自营进口业务（二）索赔与理赔的核算例：东方粮油进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黄豆250吨，CIF价格计价，每吨400美元，佣金2000美元，当日美元市场价为8.30元，进口交纳关税24000元，交纳增值税144330元。这批黄豆采用单到结算方式，以每吨4000元价格已售给泰康食油厂，货款1000000元，增值税170000元。款已收妥入账。8月5日，黄豆到达港口，检验中发现其中25吨已霉烂变质。3.2自营进口业务（1）8月7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元,当日美元市场价为8.30元。借：应收账款——美元（9800美元）81340贷：主营业务成本——自营进口81340（2）8月7日，同时作销货退回处理。借：主营业务收入——自营进口100000应交税费——应交增值税（销项税）17000贷：应付账款1170003.2自营进口业务（3）8月8日，申请退还进口关税和增值税。借：应交税费——应交关税2400贷：主营业务成本——自营进口2400（4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美元，当日美元市场汇率为8.26元。借：银行存款——美元（9800美元）80948贷：应收账款——美元（9800美元）809483.2自营进口业务（5）8月31日，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和增值税。借：银行存款16569.16贷：应交税费——应交关税2400.00——应交增值税（进项税）14169.163.3代理进口业务一、代理进口业务的方式及会计处理代理进口业务是外贸企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合同，并负责对外履行义务的业务。代理进口业务应遵循不垫付进口商品资金，不负担进口商品的国内外直接费用，不承担进口业务盈亏的原则。（“三不原则”）3.3代理进口业务外贸企业在代理进口中通常采用依据CIF价格收取一定比例手续费的形式，手续费在产生时一般记入“其他业务收入”，对应的支出记入“其他业务成本”。一般地，外贸企业代理进口业务，应以开出进口结算单，并向国内委托单位办理货款结算的时间作为确认收入实现的时间。3.3代理进口业务二、代理进口业务的账户设置1、“预收账款”或“预收外汇账款”账户外贸企业代理进口业务通常要求委托单位预付货款，在收到委托单位的预付货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”或“预收外汇账款”账户。收到银行转来的国外全套结算单据时，将其与信用证或合同条款核对无误后，通过银行向国外出口商承付款项时，借记“预收账款”或“预收外汇账款”，贷记“银行存款”。3.3代理进口业务2、“其他业务收入”是损益类账户，用以核算企业除自营业务收入以外的代理业务收入、出租资产业务收入等。企业发生代理业务手续费收入、出租资产业务收入时，计入贷方，月末结转本年利润时计入借方。3、“其他业务成本”是损益类账户，用以核算企业除自营业务成本以外的其他业务所发生的支出，包括代理业务和出租资产业务所发生的相关成本和费用，以及相关的税费。发生时计入借方，月末结转时计入贷方。3.3代理进口业务三、代理进口业务核算例释例：春风日化进出口公司受武宁公司委托代理进口法国香水。（1）8月1日，收到武宁公司预付的香水货款1336100元。借：银行存款1336100贷：预收账款13361003.3代理进口业务（2）8月12日，支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元，保险费176美元，当日美元汇率8.30元。借：预收账款13280贷：银行存款——美元户132803.3代理进口业务（3）8月15日，收到法国塞纳公司全套结算单，开列香水200箱，FOB价格每箱400美元，佣金1600美元。审核无误，扣除佣金支付货款,当日美元汇率卖出价为8.3元。借：预收账款650720贷：银行存款——美元户6507203.3代理进口业务（4）8月15日，按代理进口香水CIF价格的2.5%记手续费收入2000美元。当日美元市场汇率8.26元。借：预收账款16520贷：其他业务收入165203.3代理进口业务（5）8月25日，香水运达我国口岸，向海关申报应交关税148680元，消费税346920元，增值税196588元。借：预收账款692188贷：应交税费——应交关税148680——应交消费税346920——应交增值税1965883.3代理进口业务（6）8月31日，支付代理进口业务的进口关税、消费税和增值税。借：应交税费——应交关税148680——应交消费税346920——应交增值税196588贷：银行存款6921883.3代理进口业务（7）8月31日，按照代理手续费5％计提营业税。借：其他业务成本826贷：应交税费——应交营业税8263.3代理进口业务代理进口业务若发生索赔理赔，其核算方法同自营进口业务。例：若上例中经工商部门检测，发现200箱法国香水中有20箱质量不合格。（1）春风日化公司与外商协商，法国塞纳公司同意赔偿3000美元，汇率1：8.3。借：应收外汇账款24900贷：其他业务收入249003.3代理进口业务（2）8.8向税务机关申请退还20箱香水已交的进口关税14868。借：应交税费——应交进口关税14868贷：预收账款148683.3代理进口业务（3）8.18收到法国塞纳公司的赔款3000美元，当日美元的汇率为8.25。借：银行存款（3000*8.25）24750贷：应收外汇账款（3000*8.25）247503.3代理进口业务（4）8.28，收到税务机关退回的进口关税14868，增值税19658.8。借：银行存款34526.8贷：应交税金——应交进口关税14868应交税金——应交增值税（进项税额转出）19658.8作业1：某外贸公司为一般纳税企业，其记账本位币为人民币，外币交易采用即期汇率折算，现从香港进口一批仪器，进货价格为FOB价，货款共计240000港元，该仪器以国内合同价格365000元向国内用户进行销售，采用单到结算方式，该项进口业务的情况如下：1.1月3日，收到银行转来的全套进口单证审核无误后付款，当天即期汇率1港元=0.72元人民币，同时向国内订货单位开出进口结算单结算货款。2.1月10日收到中国人民保险公司的有关单据，为上述进口仪器支