04第四章营业税new

《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第四章营业税非商品流转额的征税《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿我国流转税的布局流转额加工、修理修配流转额，征收增值税其他劳务流转额，征收营业税货物流转额，征收增值税应税消费品，征收消费税销售不动产流转额，征收营业税转让无形资产流转额，征收营业税进出口环节的流转额，征收关税非商品流转额商品流转额《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿内容简介第一节营业税概述第二节营业税的征税范围第三节营业税的纳税人和扣缴义务人第四节营业税的税率和税收优惠第五节营业税计税依据和应纳税额的计算第六节营业税的申报缴纳《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第一节营业税概述一、营业税的概念二、营业税的特点三、营业税的立法原则《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、营业税的概念（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。（二）营业税的沿革1、营业税的产生和发展。2、现行营业税与增值税、消费税互不交叉、相互配合。3、我国的营业税收入情况及收入变化趋势《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、营业税的特点我国营业税的特点1、普遍征收，普遍调节；2、一般以营业收入全额为税基；3、按行业大类设计税目、税率；4、税率水平较低，税率幅差小；5、计算、缴纳简便。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿三、营业税的立法原则（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）鼓励平等竞争《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第二节营业税的征税范围营业税的征税范围为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。具体包括：一、提供应税劳务二、转让无形资产三、销售不动产四、应税劳务行为发生地五、征税范围的其他规定《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、提供应税劳务提供应税劳务，是指有偿提供除加工、修理、修配以外的所有应纳营业税的劳务。远洋运输企业的程租、期租和光租业务，航空运输中的湿租和干租；福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税，对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入征收营业税；社保基金投资管理人、托管人从事社保基金管理活动取得收入就，征收营业税；在旅游景点经营索道取得的收入按服务业中的旅游业征税；对于我国境内的外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、转让无形资产转让无形资产，是指有偿转让无形资产的所有权和使用权的行为。无形资产是指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产。转让无形资产的业务包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉和出租电影拷贝等行为。2003年1月1日以后，以无形资产投资入股，参与接受投资方得利润分配，共担经营风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿三、销售不动产销售不动产，是指有偿销售不动产所有权的行为。不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状变化的资产。包括销售建筑物、构筑物或其他土地附着物。转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售不动产。2003年1月1日以后，以不动产投资入股，参与接受投资方得利润分配，共担经营风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。单位将不动产物产赠与他人，视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿四、应税劳务行为发生地（一）以上所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产均指在我国境内发生的应税行为。（二）所谓在我国境内发生的应税行为是指：1、所提供的劳务发生在中国境内。保险业特殊，在境内提供保险劳务包括：一是境内保险机构提供的保险业务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外；二是境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务；2、在中国境内载运货物或旅客出境；3、在中国境内组织游客出境旅游；4、所转让的无形资产在境内使用；5、所销售的不动产在中国境内。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿五、征税范围的其他规定（一）营业税与增值税征税范围的划分1、混合销售行为如果单位或个人发生的一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物，则为混合销售行为。对于从事货物生产、批发与零售业务的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不征营业税而征增值税；其他单位或个人的混合销售行为，则视同提供应税劳务，不征增值税而征营业税。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（一）营业税与增值税征税范围的划分2、兼营行为纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不能分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（二）其他与增值税的划分问题其他与增值税的划分问题：服务业这个税目里面的很多行为都是属于混合销售行为，所以要明确掌握这种征税范围的划分问题。1、饮食行业：饮食行业在提供饮食服务的同时，经常还会应顾客的要求，附带提供香烟等货物，这种行为就属于混合销售行为，应当按照“饮食业”这个税目来一并征收营业税。但是独立核算、对外销售自制食品的窗口或者柜台，是一种兼营行为，需要各自分别核算外卖柜台的销售额和饭店餐饮业的营业额，然后各自缴纳增值税或营业税。2、婚纱摄影行业：《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿五、征税范围的其他规定（三）经营不同税目的应税行为；（四）建筑业务征税问题---自制水泥预制构件、其他构件或建筑材料；（五）邮电业务征税问题：1、集邮商品的生产、调拨、销售；2、邮政部门和其他单位与个人发行报刊；3、电信单位自己销售电信物品并为客户提供有关电信服务的，征收营业税，否则征收增值税；《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿五、征税范围的其他规定（六）2004.7.1起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。（七）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的征税范围。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第三节营业税的纳税人和扣缴义务人一、纳税人的基本规定二、纳税人的特殊规定三、扣缴义务人《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、纳税人的基本规定营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。具体看包括：在我国境内提供应税劳务的单位和个人；在我国境内转让无形资产的单位和个人；在我国境内销售不动产的单位和个人或者在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位；在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的个人。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、纳税人的特殊规定（一）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人；（二）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构；（三）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、纳税人的特殊规定（四）建筑安装企业实行分包或者转包的，分包或转包人为纳税人（五）金融保险企业纳税人包括：银行、信用合作社、证券公司、金融租赁机构、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司以及其他精品准成立且从事金融保险业务的机构等。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿三、扣缴义务人(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。(二)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第四节营业税的税率和税收优惠一、税率二、税收优惠《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、税率（一）税率的设计原则1、统一和简化税率；2、体现国家政策。（二）税率设计及其适用（见营业税税目税率表）1、娱乐业税率，5-20%；从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行。2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税；纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、税率2、金融保险业税率的变化：1994年1月1日；1997年1月1日；2001年1月1日2001年10月1日起，对农村信用社减按5%的税率计征营业税3、按行业适用税率：服务业、转让无形资产、销售不动产税率5%，其他行业，3%。4、税目、税率的调整，由国务院决定。5、纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额)；未分别核算营业额的，从高适用税率。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿营业税税目税率表税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%《中国税制》教学课件Friday,September27,201