05 税款征收

©2009South-Western,apartofCengageLearning,allrightsreservedCHAPTER税款征收管理税收管理庄佳强中南财经政法大学财政税务学院2011年5月15日6中国税制1第六章税款征收第一节税款征收中的权利和义务第二节税款征收方法第三节纳税担保第四节税款征收措施第五节减免税管理第六节税务代理中国税制2中国税制3第一节税款征收中的权利和义务一、税务机关和税务人员的权利与义务二、纳税人、扣缴义务人的权利与义务中国税制4一、税款征收的内涵税款征收是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，将纳税人依法应缴纳的税收组织征收入库的一系列活动的总称。是税收征管工作的中心环节。内涵：征税主体－－税务机关依法征税纳税主体－－纳税人依法纳税税务机关的执法权：依法计征权、税款核定权、税收保全、税收强制措施、税款补征和追征权、减免退税、延期纳税审批权。领购发票、申请减免税、延期申报、延期纳税中国税制5二、税款征收的方式（1）（一）三自征收：依据是会计核算资料。适用：大型企业。（二）查账征收：依据是会计核算资料。适用：能按规定期限正确核算应纳税额的中小企业（三）查定征收：依据是从业人员、机器设备、原材料耗用、水电油煤的消耗。适用：生产经营变化大、财会制度不健全、账证不完备企业（四）查验征收：依据是商品数量。适用：零星分散、流动性大的税源（五）定期定额征收：依据是规模、场地位置、资金实力、从业人员、盈利水平等。适用：生产经营规模较小、营业额和所得额难以准确计算、无记账能力中国税制6核定税额征收（一）核定税额的适用范围（二）核定税额的方法中国税制7（一）核定税额的适用范围纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：1、依照本法规定可以不设置帐簿的；2、依照本法规定应当设置但未设置帐簿的；3、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；4、虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。6、纳税人申报的计税依据明显偏低且无正当理由的。另外，对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，这也属于核定应税额的法定情形。中国税制8（二）核定税额的方法对于上述情况，税务机关有权采用下列任何一种方式核定其应纳税额：1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；2、按照成本加合理的费用和利润核定；3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；4、按照其他合理的方法核定。采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。中国税制9二、税款征收的方式（2）间接征收方式，可以分为：（一）代收代缴：法定义务（二）代扣代缴：法定义务（三）委托代征：非法定义务，税务机关与代征单位需要另外签署协议。（四）海关代征：进口货物增值税、消费税。中国税制10承租方没缴税出租人须先垫2006年1月1日，某市一家商场为了扩大商品经营规模，将商场二楼租赁给张某开办医药超市，合同约定每年租赁费为10万元，超市由张某独立经营。由于工商营业执照的内容未发生变化，商场未向主管国税机关-----市国税局一分局办理变更税务登记，也未报告出租商场一事。2006年2月25日，一分局对商场进行税收检查时发现，医药超市1月份销售医药取得营业收入20万元，未申报纳税。在一分局责令限期缴纳后，商场仍未缴纳税款。于是，一分局依法采取了强制执行措施，书面通知商场的开户银行，从商场存款中扣缴了税款、滞纳金共计7800多元。商场不服，认为商场不是经营医药的纳税人，一分局应该向张某收缴税款和滞纳金，便向法院提起了行政诉讼。法院经审理作出判决：维持市国税局一分局的处理决定。讨论：谁应承担纳税责任？税务机关的处理是否正确？中国税制111、谁是经营医药的纳税人。依据《税收征管法实施细则》第四十九条第一款规定，承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理，法律、行政法规另有规定的除外。本案中，张某有独立的生产经营权，独立核算，并定期向商场缴纳租赁费，应当就其经营医药的收入纳税，并接受税务管理。因此，商场认为张某是经营医药的纳税人是正确的。2、一分局能否扣缴商场的存款缴纳税款。依据《税收征管法实施细则》第四十九第二款规定，发包人或者出租人应当自发包或出租之日起30日内，将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。本案中，虽然张某是经营医药的纳税人，但是商场并没有依法向一分局报告出租的有关情况，商场应该承担张某纳税的连带责任。因此，一分局依法扣缴商场的存款缴纳税款是正确的。中国税制12三、税款缴库方式是指纳税人或扣缴义务人将税款缴入国库的具体方式。目前，我国税款缴库方式有两种：一是直接缴库。税款专业银行人行二是汇总缴库。税款税务机关人行国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构，是国家财政收支的保管和出纳机关。国库由中国人民银行代理。中国税制13直接缴库常见的缴纳方法1。自核自缴（三自纳税）：自行计税、自行填票、自行缴款。2。自报核缴：纳税人申报税务机关审核税务机关填开税收缴款书纳税人凭缴款书到开户银行缴纳税款中国税制14案例分析：多缴税款可以退2008年3月，大发公司在清查账簿中发现，2007年8月多缴3万元税款，因此向所在市国税局征收分局请求退还多缴的税款，并加算相应利息；市国税局征收分局经过核对后，证实该公司多缴税款属实，退还其多缴部分，但是未加算利息，于是大发公司向市国税局申请行政复议；讨论：大发公司请求退还的依据是什么？其申请行政复议的依据是什么？为什么向市国税局申请行政复议？中国税制15税款的补征和追征多缴税款的处理：纳税人超过应纳税额缴纳税款的，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，税务机关对多征税款需退还给纳税人的，应于发现或接到纳税人申请退税款书之日起60日内予以退还，也可以按纳税人的要求抵缴下期应纳税款。中国税制16企业多缴税款的原因用错税率：低税率用了高税率；计算错误；地税国税不分；预缴时缴的太多：所得税按季度预缴，前几个季度盈利，后面亏损，年底汇算清缴时就会出现多缴税。退还期限：三年内。中国税制17案例分析：逃不掉的税款大发公司会计李某在2007年5月发现，自己计算错误，公司上月少缴营业税2万元，李某想告知老板，又怕被老板骂，于是抱着侥幸心理，没有补充申报。2009年12月，税务机关在专项检查中发现大发公司少缴的2万元数款，于是向大发公司追征税款2万元，另加征税款滞纳金2.2万元。税务机关追缴依据何在？追缴期限多长？如果税局机关是在2011年12月发现的，能否追缴税款？中国税制18补征少缴税款的处理：1、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。2、因纳税人、扣缴义务人计算错误等原因造成未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征，数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。3、纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款或者骗取的退税款，税务机关可以无限追征。中国税制19案例：延期申报和延期纳税旺财公司在2009年10月由于特殊原因，无法按规定在11月15日之前申报纳税，向主管税务机关申请延期纳税申报。税局批准其10月份的税可以延至12月15日前办理纳税申报，旺财公司在延期结束前到税局进行纳税申报并缴纳税款。税务机关指出：你公司缴税迟一个月，需要按日加收万分之五的滞纳金。旺财公司非常不解：我们在批准的期间内申报纳税有什么错呢？讨论：税务机关的处罚依据何在？中国税制20申报是一种义务，缴税是另一种义务企业先申报，再缴税，税法规定：1）企业有困难可以申请延期申报，延期申报由主管税务机关批准；2）企业有困难可以申请延期缴税，延期缴税由省级税务机关批准。批准延期申报的企业也要按期缴税，缴税金额按以下依据确定：上期实际缴纳的税额税务机关核定的税额。中国税制21延期纳税申请条件和程序如下1、有“特殊困难”等正当理由。申请延期缴纳税款必须有特殊困难等正当理由，并导致不能按期缴纳税款。“特殊困难”是指纳税人有下列之一的情形：（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响；（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款。2、延期纳税需在申报期之前提出申请。申请一般应载明延期缴纳税种、税源、税款所属时间和申请延期缴纳税款的期限，以及申请延期纳税的理由。3、应报送相关材料。申请延期纳税时，应报送下列材料：申请延期缴纳税款报告；当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单；资产负债表；应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。4、需经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准。5、审批期限。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。6、所延期限最长不得超过3个月。在批准的延长期限内，免予加收滞纳金。7、不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。中国税制22四、相关税收票证的种类和使用税收票证：P126税收票证的种类：（一）税收缴款书：纳税人通过银行缴纳税款的书面证明。格式见教材127页。（二）税收（汇总专用）缴款书：税务机关向银行汇总缴款时使用的书面证明。（三）税收完税证：税务机关直接向纳税人收取税款时开具给纳税人的完税书面证明。格式见教材130页。（四）代扣代收税款凭证：扣缴义务人向纳税人开具的完税凭证。中国税制23税票的故事I1988年5月的一天，一位税收专管员在骑摩托车征税途中经过一道水渠，在过桥时一不小心把公文包掉到水渠里。专管员二话不说，立刻跳进水渠中捞公文包。这让路旁的人都着实吓了一跳，因为当时渠里的水流又急又冷，即使水性好的人也不敢轻易下去。最后，专管员硬是从冰冷湍急的水流中把公文包抢了回来。路边围观者都以为公文包里面装着大笔的税款，然而，当专管员拉开公文包的拉链时，他们看到包里只有两样东西——税票和台账。围观者于是小声议论：“神经病！为个破包费这么大劲。”在那个计算机还没有普及的时代，基层税务干部的征税情况全都记在台账上，税票又是纳税人缴纳税款的唯一凭证，一旦台账和税票丢失，纳税信息将无从查找，所以税票就像税务干部的命根子一样。中国税制24检查期间补缴税款算偷税吗某生产橡胶制品的国有企业在2008年2月同外地客户签订了一份货物销售合同。合同约定对方在2008年4月6日和5月6日分两次付清货款120万元。货物发出后，该客户如期付清了第一笔货款40万元，却没有按期支付余款。该厂催要货款未果。2008年5月该厂已实现增值税15万元，由于没有收回货款，如果再将这80万元向税务机关申报纳税会造成生产资金周转困难，该厂决定在收回货款时再向税务机关申报，只向税务机关申报缴纳了15万元的税款。2008年11月下旬，市国税稽查局对该厂增值税纳税情况进行专项检查。该厂担心这笔业务会被税务局查出，便在检查期申报了80万元的收入，并缴纳了税款11.624万元。后来稽查人员果然发现了这个问题。稽查局认定该厂未按期申报这笔收入是偷税行为，要处以所偷税额0.5倍的罚款并加收滞纳金。并于2008年12月5日向该厂送达了处罚决定书。该厂对于加收滞纳金并无异议，但认为该厂偷税并处以罚款不当。因此该厂只是缴纳了滞纳金，没有在处罚决定书规定的十五日内缴纳罚款。讨论：该厂在税务机关检查期间就缴纳了这笔税款，并没有少缴税款，稽查局认定该厂偷税并处以罚款正确吗。中国税制25首先，稽