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关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。1.所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境通常情况是一致的，包括国家全部的领土、领海和领空。但当某一国家在国境内设置了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言就处在关境之外。此时，关境小于国境。目前我国单独关境有香港、澳门和台、澎湖列岛、大小金门、马祖岛。单独关境区不完全是用该国海关法律、法规或实施单独海关管理制度的区域。我国关境小于国境。第五章关税相反，不同国家组成关税同盟，形成统一的关境，实施统一的关税法令和对外税则，只对来自或者运往其他国家的货物进出共同关境时征税，这些国家的关境大于国境，如欧盟。2.海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口环节增值税和消费税。3.关税属于中央税。第五章关税第一节征税对象与纳税义务人一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。【提示】货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品及其他方式进境的个人物品。第一节征税对象与纳税义务人二、关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人和推定所有人（携带人、收件人、寄件人或托运人等）。举例：携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境的旅客为所有人；对以投递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或者其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。第一节征税对象与纳税义务人【多选题】下列各项中，属于关税纳税人的有（）。A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.进出口货物的经纪人D.进出境物品的所有人【答案】ABD第二节进出口税则一、进出口税则概况进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税则商品分类目录是把种类繁多的商品加以综合，按照其不同特点分门别类地简化成数量有限的商品类目，分别编号按序排列，成为税则号列，并还号列出该号中应列入的商品名称。商品分类的原则即归类原则，包括归类总原则和各类、章、目的具体注释。税率栏是按税则商品分类目录逐项定出的税率栏目。第二节进出口税则三、税率（一）进口关税税率1.税率的设置及运用设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。第二节进出口税则三、税率（一）进口关税税率进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。第二节进出口税则2.税率种类进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、选择税、复合税、滑准税。（1）从价税。以货物的价格或价值为征税标准。特点：税额与进口商品价格高低相关，正比。优点：税负公平明确，易于实施。缺点：不同品种、规格、质量的同一货物有很大差异，海关估价有一定难度，计征关税的手续较复杂。我国海关计征关税的标准主要是从价税。第二节进出口税则（2）从量税。以进口货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。特点：每一种货物的单位应税额固定，不受该货物价格的影响。优点：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞒价格商品的进口。缺点:物价涨落时，税额不能相应变化，物价上涨时，关税的调控作用相对减弱。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。（3）复合税。对某种进口商品混合使用从价税和从量税的一种关税计征标准。优点：既可以发挥从量税抑制低价进口货物的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。我国目前仅对录像机、放映机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品征收复合税。第二节进出口税则（4）选择税是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的一种征税。物价上涨时，使用从价税，物价下跌时，使用从量税。优点：不仅能保证国家财政收入，还可以较好发挥保护本国产业的作用。缺点：通常就高不就低，征税标准摇摆不定，海关计税手续繁杂。同时，纳税人也不能预知缴纳多少税额，容易与海关发生摩擦，阻碍国际贸易的顺利进行。第二节进出口税则（5）滑准税。根据货物的不同价格使用不同税率的一类特殊的从价关税。它是一种关税税率随进口货物价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。进口货物的价格越高，关税税率越低，反之则越高。优点：可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，而不受减少国际市场价格波动的影响。我国2005年5月开始对关税配额外棉花进口配额征收滑准税，税率滑动的范围为5%-40%，征收的目的是在大量棉花进口的情况下，减少进口棉对国内棉花市场的冲击，确保棉农收益。第二节进出口税则第二节进出口税则三、税率（二）出口关税税率国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。征收出口关税的货物项目很少，我国真正征收出口关税的商品仅有100余种，税率20%~40%，在一定期限内可实行暂定税率（200余种）。第二节进出口税则三、税率（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。【提示】对关税税率的理解要注意：进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。特别关税由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。第二节进出口税则【多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（）。A.进口税率的选择适用的是根据货物的不同启运地而确定的B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.原产地不明的货物不予征税【答案】AD第三节完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。第三节完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定实质性加工标准是确定两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后，进出口税则4位税号一级的税则归类发生改变。或（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。第三节完税价格与应纳税额的计算【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113），铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值=40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。第三节完税价格与应纳税额的计算【单选题】下列有关进口货物原产地的确定，不符合我国关税相关规定的是（）。A.从越南船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为越南B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚C.在澳大利亚出生并饲养的袋鼠，其原产地为澳大利亚D.由印度提供棉纱，在越南加工成衣，经新加坡转运的西服，其原产地为新加坡【答案】D第三节完税价格与应纳税额的计算二、关税的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。（一）一般进口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。第三节完税价格与应纳税额的计算进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：第三节完税价格与应纳税额的计算完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用（4）与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或以低于成本的方式提供并可按适当比例分摊的其他价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费（6）卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益①向自己的采购代理人支付的购货佣金和劳务费用②货物进口后发生的安装、运输等费用③进口关税和进口海关代征的国内税④为在境内复制进口货物而支付的复制权费用⑤境内外技术培训及境外考察费用第三节完税价格与应纳税额的计算3.对买卖双方之间有特殊关系的规定4.进口货物的海关估价方法对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：（1）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法（3）计算价格方法（4）其他合理的方法第三节完税价格与应纳税额的计算（三）出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。不包括：（1）出口关税税额；（2）支付给境外的佣金，如与出口货物的成交价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。第三节完税价格与应纳税额的计算（三）出口货物的完税价格出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。第三节完税价格与应纳税额的计算（四）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算【单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运抵境内输入地点起卸前的运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则该企业应纳关税（）万元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】C【解析】完税价格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（万元）；应纳关税=5035.06×5%=251.75（万元）。【计算问答题1】某公司（增值税一般纳税人）进口小轿车30辆，每辆小轿车货价折合人民币15万元，运抵我国海关输入地点起卸前发生的运输费用、保险费用共计10.38万元，进口关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金（不考虑车辆购置税）【答案及解析】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口关税的计算：（1）进口小轿车的货价=15×30=450（万元）（2）关税的完税价格=450+10.38=460.38（万元）（3）应缴纳关税=460.38×60%=276.23（万元）进口消费税的计算：（1）消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.46（万元）（2）应缴纳消费税=809.46×9%=72.85（万元）进口增值税的计算：应缴纳增值税=809.46×17%=137.61（万元）。【计算问答题2】某公司进口小轿车30辆，每辆小轿车货价折合人民币15万元，运抵我国海关输入地点起卸前发生的运输费用为9万元，保险费金额无法确定，关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金（不考虑车辆购置税）【答案及解析】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口关税的计算：（1）进口小轿车的货价=15×30=450（万元）（2）进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）（3）关税的完税