06营业税筹划

第6章营业税的税收筹划其主要征税对象？哪些纳税人关注营业税的筹划？流转税的主体税种，地税部分负责征收，约占我国税收收入的14%。首先介绍营业税的税制要素，从而找出其特点及筹划要点。第6章营业税的税收筹划营业税概述及筹划要点一、营业税的纳税人及征税范围征税范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务有偿转让无形资产有偿销售不动产纳税义务人为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。强调“有偿”营业税概述及筹划要点二、营业税的税率1.交通运输业3%2.建筑业3%3.金融保险业5%4.邮电通信业3%5.文化体育业3%6.娱乐业5～20%7.服务业5%8.转让无形资产5%9.销售不动产5%按行业设计税目税率，存在税率差异营业税概述及筹划要点三、营业税计税依据的确定营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。营业额为以上经营活动中向对方收取的全部价款和价外费用。易形成重复征税，但同时又有部分按差额征税的规定，如建筑承包的情况。营业税概述及筹划要点四、营业税计算举例例1：甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司又将这两幢住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。请问此例中有几个营业税纳税人，其缴纳营业税的税目是什么，并分别计算有关各方应缴纳和扣缴的营业税款。营业税概述及筹划要点解：（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税＝（16000-7000）×3%＝270（万元）（2）甲建筑公司应扣缴乙建筑公司建筑业营业税＝7000×3%＝210（万元）（3）房地产开发公司应缴纳销售不动产营业税＝4000×5%＝200（万元）（4）甲建筑公司也应缴纳销售不动产营业税＝4000×5%＝200（万元）营业税概述及筹划要点例2.某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑工程成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1400万元。请问此行为下出现了几个营业税的税目，应纳营业税额为多少？税务局核定的建筑业成本利润率为10%。建筑业营业额＝（970＋970×10%）/（1－3%）＝1100应纳建筑业营业税＝1100×3%＝33应纳销售不动产营业税＝1400×5%＝70营业税概述及筹划要点从这两例中你可以得出关于营业税筹划的什么启示？五、营业税的特点—从税收筹划的角度看纳税人：“有偿转让”是关键税基：多环节总额课征，易形成重复征税同时又有许多按差额征税的规定税率：按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力税目之间具有转换的可能性税收优惠条款比较多营业税概述及筹划要点营业税概述及筹划要点六、营业税筹划要点规避“有偿转让”从而规避营业税纳税义务设法缩小税基，增加抵扣项目减少交易环节避免税基叠加合理设计经营业务的性质，选择低税率合理利用税收优惠其中缩小税基、适用低税率和充分利用优惠政策这三个基本策略是本章的重点内容本章内容：6.1营业税规避纳税义务的筹划6.2营业税缩小税基的筹划6.3营业税适用低税率的筹划6.4充分利用营业税优惠政策的筹划第6章营业税的税收筹划6.1营业税规避纳税义务的筹划营业税有关法律界定的纳税人和实际包括的对象有一定差别，纳税人如果能设法证明自己不是此税收的纳税人，自然也就不必缴纳该税了。营业税制度规定，纳税义务人为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。纳税人的认定强调“有偿”或“视同有偿”纳税人如果能设法证明自己不是“有偿”或“视同有偿”发生营业税应税行为，那会怎样？—寻找一个桥梁如：不动产投资不征营业税、股权转让不征营业税。A欲售不动产于C，B欲投资于C，如何筹划？财税[2002]191号6.1营业税规避纳税义务的筹划【案例6-1】A公司欲将一处房产无偿捐赠给B公司（视同有偿），税收负担？A公司营业税及附加5.5%印花税0.5‰土地增值税企业所得税B公司企业所得税6.1营业税规避纳税义务的筹划【案例6-1】如何筹划？A公司可以先将该房产投资于B公司，并取得B公司相应的股权，然后将股权捐赠给B公司原股东。效果？A公司：印花税、企业所得税。B公司：接受捐赠方由公司变成了股东，B公司不缴纳企业所得税；股东个人接受捐赠也不缴纳个人所得税。6.1营业税规避纳税义务的筹划【案例6-1】A公司为了感谢B公司的长期支持，决定将一处房产无偿捐赠给B公司。该房产帐面原值为80万元，已提折旧30万元，双方认定的公允价值为100万元。房地产评估机构评定该房屋重置成本价为110万元，成新率6成，A公司为此发生评估费用1万元。A公司和B公司均为盈利企业，当时企业所得税税率为33％。B公司股东均为自然人，A公司和B公司之间无关联关系。6.1营业税规避纳税义务的筹划A公司税收负担：营业税及附加＝100×5.5％＝5.5（万元）印花税（产权转移书据）＝100×0.5‰＝0.05（万元）土地增值税计算如下：扣除项目合计＝110×60％＋5.5＋0.05＋1＝72.55（万元）增值额＝100－72.55＝27.45（万元）增值率＝27.45÷72.55×100％＝37.83％，适用30％税率土地增值税＝27.45×30％＝8.235（万元）企业所得税＝[100－(80－30)－5.55－8.235－1]×33％＝11.62(万元)6.1营业税规避纳税义务的筹划B公司税收负担：企业所得税＝100×33％＝33（万元）在企业所得税方面存在着重复征税的现象。捐赠方A公司承担的税收负担为25.405万元，占捐赠房产的25.405％；受赠方承担的税收负担为33万元，占捐赠房产的33％；两方面税负合计将近捐赠房产价值的60％。那么这种高税负的情况可以筹划吗？筹划：A公司先将该房产投资于B公司，并取得B公司相应的股权，然后将股权捐赠给B公司原股东。这样，捐赠行为转变为投资行为。A公司税收负担及股权情况：不缴纳营业税及其附加税费不缴纳土地增值税印花税（产权转移书据）＝100×0.5‰＝0.05（万元）企业所得税＝[100－（80－30）－0.05－1]×33％＝16.15（万元）A公司取得股权的计税成本和公允价值同为100万元。B公司税收负担及资产和股权情况：B公司接受投资的房产按公允价值100万元提取折旧在企业所得税前扣除。因为接受捐赠方变成了股东，所以B公司不需要确认接受捐赠所得缴纳企业所得税。B公司股东都是自然人，个人接受捐赠也不需要缴纳个人所得税。可见，按此方案实施，同样实现了捐赠房产的目的，而税收负担减少了。6.1营业税规避纳税义务的筹划6.1营业税规避纳税义务的筹划例：某医学博士通过多年的研究，发明了一种技术并获得了专利。该专利公布后，引起了众多药厂的关注。有一家提出的转让价格500万元；而另一公司则提出可以让他持有该公司相同价款的股权，并让他在公司中担任副总经理，主管药品的研发工作。面对两种选择，如何决断？选择直接转让专利获取现金应承担以下税负（忽略城建税和教育费附加，下同）：应纳营业税额=500×5.5％＝27.5（万元）应纳个人所得税=[472.5×(1－20％)]×20％＝75.6（万元）两税合计，缴纳103.1万元的税。其税后实际所得不足400万元。选择在公司拥有股权的税负状况：无营业税负担其收入来源：每年从公司税后利润分得500万元股权所对应的利润，按20%的税率缴纳个人所得税。如果公司股票上市，带来的好处：一是所持股票升值；二是上市后，所持股票较出手套现。转让股票目前免缴个人所得税。两种方案的利弊是很明显的。第一种方案，风险小，税负重，收入固定，没有升值希望；第二种方案，缴税少，有升值可能性，但风险大。你认为博士该如何选择？6.2营业税缩小税基的筹划按照营业税制度规定，营业税的税基是发生经济业务的营业额全额。存在着重复征税的不合理因素。为了减少此类不合理性，营业税制度允许所指定的部分比较规范的行业按差额征税。营业税缩小税基的筹划，首先要考虑如何利用按差额征税的规定。针对营业税实行多环节总额课征的特点，其次应注意减少应税货物的流转环节，避免税基叠加而重复纳税。再次，如果部分收入为流转税优惠项目，部分为营业税应税项目，则可以设计适当的收入结构，减少营业税应税项目的收入额。最后，还应密切注意有关政策的变化。为公平税负，避免重复征税，营业税税收政策正由“全额征税”向“差额征税”转变。1）交通运输业运输企业运输旅客或者货物出境，在境外改由其他企业承运的，按余额为营业额。从事联运业务的运输企业，应按其实际取得的营业额计税。经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。2）旅游服务业旅游企业组织旅游团到境外旅游，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织境内旅游，以全部旅游费减去支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。6.2营业税缩小税基的筹划一、营业税按差额征税的有关规定3）建筑安装业纳税人将建筑工程分包，以全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产的六种材料，可以按照营业额扣除材料价格后的差额作为计税依据征收营业税。六种材料为：（1）金属结构件；（2）铝合金门窗；（3）玻璃幕墙；（4）机器设备、电子通讯设备；（5）建筑防水材料；（6）国税总局规定的其他自产货物。设备价款的扣除问题。通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆等物品属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。清包工纳税问题。纳税人采用清包工形式提供装饰劳务，按照向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认计税营业额。6.2营业税缩小税基的筹划一、营业税按差额征税的有关规定4）金融业转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额5）保险业我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人实施扣缴。6.2营业税缩小税基的筹划一、营业税按差额征税的有关规定6）融资租赁业务经批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。7）邮电通信业电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出帐并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。中国移动通信集团通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。电信部门以“集中受理”方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税。6.2营业税缩小税基的筹划一、营业税按差额征税的有关规定8）文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业税。9）服务业劳务公司接受用工单位的委托，