一、保费收入确认和计量标准

保费收入确认和计量标准中国保监会财务会计部二O一O年一月十五日1基本要求分拆核算重大保险风险测试22009年12月22日财政部发布《保险合同相关会计处理的规定》，其中关于保费收入确认的规定如下：保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别以下情况进行处理：保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。基本要求3基本要求旧标准新标准混合合同（如投连、万能）可以分拆应当分拆保险风险是否重大只要转移保险风险，即可确认保险合同.转移保险风险重大的，方可确认为保险合同分拆与重大保险风险测试的关系未明确规定先拆后测保费收入确认和计量标准新旧比较4基本要求分拆核算重大保险风险测试5保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同，按照保险合同会计准则核算，收取的保费确认为保费收入；其他风险部分，不确定为保险合同，按照金融工具会计准则核算，收取的保费不确认为保费收入。分拆核算6【示例】一客户2010年1月1日购买某保险公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。报告年度独立账户已实现投资收益5,500元，公司收取风险保费300元，公司收取账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取4,000元。本例中的投资连结保险属于混合寿险合同，应当进行分拆。保险公司确认的收入只有保单初始费用、账户管理费、投资管理费和风险保费，进入投资账户的保费部分在资产负债表中反映，不在利润表中反映。分拆核算7项目旧标准新标准保费收入50,000300其他业务收入5,500投资收益5,500退保金4,000准备金变动额45,700净利润5,8005,800项目1月1日12月31日独立账户资产45,00045,700独立账户负债45,00045,700分拆后，负债变化不在准备金反映，提前领取不在退保金中反映。＝50000-5000+5500-300-500-4000新旧标准下独立账户资产和独立账户负债没有变化分拆对利润没有影响分拆核算8基本要求分拆核算重大保险风险测试92009年12月22日财政部发布《保险合同相关会计处理的规定》，其中关于重大保险风险测试的规定如下：保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。重大保险风险测试101、重大保险风险的定义重大保险风险保单转移重大保险风险是指除缺乏商业实质的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加利益。保险附加利益是保险人在保险事故发生情景下比保险事故不发生情景下多支付的金额。重大保险风险测试112、重大保险风险测试的时间和范围测试时间合同初始确认日在财务报告日应当对测试结果进行复核。测试范围保险人签发和持有的保单，包括原保险保单和再保险保单。重大保险风险测试123、重大保险风险测试的基本步骤该保单下转移的风险是否是保险风险？该保单下保险风险转移是否具有商业实质？该保单下保险风险转移是否重大？保险合同非保险合同是是是否否否保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量否是分拆重大保险风险测试重大保险风险测试13保险风险的判断标准该合同下的现金流是否取决于未来的不确定事项？保单持有人是否受到该不确定事项的不利影响？该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？区分保险风险和金融风险金融风险，一项或多项特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、物价或利率指数、信用等级或信用指数或者其他变量在未来可能发生变化的风险。原保险保单保险风险的表现形式对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生；被保险人是否能生存到保单约定的年龄；被保险人是否会患上保单约定的重大疾病等。3.1原保险保单重大保险风险测试—判断保险风险重大保险风险测试14商业实质缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响。对商业实质的判断如果某些情形发生的可能性是如此的微小，以致保险公司在定价或承保时都不会去考虑的，那么这些情形可以被认定为不具备商业实质影响的情形；概率小的保险事故（如巨灾风险）不一定没有商业实质；如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根据产品设计初衷、合同条款和经验数据进行判断，选择合理的具有商业实质的保险事故进行重大保险风险测试。3.2原保险保单重大保险风险测试—判断商业实质重大保险风险测试15原保险保单重大保险风险测试方法原保险保单保险风险比例=原保险保单保险风险比例的计算不考虑概率和现值。重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。保险事故发生情景下保险人支付的金额-保险事故不发生情景下保险人支付的金额保险事故不发生情景下保险人支付的金额×100%3.3原保险保单重大保险风险测试——判断风险转移是否重大重大保险风险测试16原保险保单重大保险风险测试判断标准—非年金保单非年金保单，原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点大于等于5%，即确认为保险合同；非寿险保单通常显而易见地满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单判定为保险合同。原保险保单重大保险风险测试判断标准—年金保单只要转移了长寿风险的，即可确认为保险合同。3.3原保险保单重大保险风险测试—判断风险转移是否重大重大保险风险测试17非保险合同年金保单延期年金即期年金保证费率年金不保证费率年金非生存年金生存年金积累期有死亡给付责任，且转移风险重大积累期无死亡给付责任保险合同非保险合同3.3原保险保单重大保险风险测试—判断风险转移是否重大重大保险风险测试18【例1】两全保险保单20×7年1月1日，甲保险公司与李某签订了一份趸交10年期两全保险（分红型）原保险保单，保单主要条款规定如下：（1）生存至保险期间届满，按1倍基本保险金额给付满期保险金；（2）一年内因疾病身故，退还所交保费；一年后因疾病身故，给付1倍基本保险金额；（3）因意外伤害身故的，给付3倍基本保险金额；（4）该保单趸缴保险费1000元对应的基本保险金额为1175元，各保单年度的现金价值如下：保单年度12345678910现金价值900944970997102410531082111211431175重大保险风险测试单位：元19第一步：判断转移的保险风险？—疾病或意外导致被保险人身故第二步：判断转移的保险风险是否具有商业实质？—在意外、疾病身故两种互斥的给付情形下，保险公司综合考虑合同条款、经验数据后，选择疾病身故进行重大保险风险测试。第三步：转移的保险风险是否重大？—计算保险风险比例本例中，有8个保单年度的保险风险比例大于5%，满足重大保险风险测试条件，确认为保险合同。保单年度12345678910保险风险比例11%24%21%18%15%12%9%6%3%0%【例1】两全保险保单（续）重大保险风险测试2020×7年1月1日，甲保险公司与丙公司签订一份工程保险，保险金额为4,000,000元，保险期间为2007年1月1日零时至2008年12月31日24时；保费总额为4,000元，分两年于每年年初等额收取。【例2】非寿险保单本例中，根据保单条款就可以清楚地判断甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保险合同。从保险风险比例的计算公式可知，非寿险保单通常显而易见地满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单判定为保险合同。重大保险风险测试2120×7年，甲保险公司与丁某签订一份年缴五年期定期寿险保单，年缴保费1500元，保险金额为50万元，保单主要条款规定：（1）一年内因疾病身故，按所交保险费给付身故保险金；（2）因意外伤害或于一年后因疾病身故，按照保险金额给付身故保险金；【例3】定期寿险保单本例为年缴定期寿险保单，如果发生保单约定的保险事故，则保险公司将支付50万元的保险金，如果未发生保单预定的保险事故或被保险人选择退保，保险公司支付的金额为0，因此，甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保险合同。重大保险风险测试2220×7年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份期缴年金保单，年交保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男性，保单的主要条款规定：（1）生存至约定的养老保险金领取年龄的保单周年日，按照被保险人选择的领取方式给付养老保险金：A、一次性领取养老保险金；B、按照签发保单日年金费率将账户累积金额转换为生存年金（2）于约定养老保险金领取年龄的保单周年日前身故，按交费账户累积金额给付身故保险金，对被保险人责任终止。【例4】年金保单本例为保证年金费率的递延年金保单，并且被保险人有转换为生存年金的选择权，因此，保险公司承担了长寿风险，确认为保险合同。重大保险风险测试2320×7年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份期缴年金保单，年交保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男性，保单的主要条款规定如下：（1）被保险人生存至约定的养老金领取年龄保单周年日，按照被保险人选择的领取方式给付保险金：A、一次性领取养老保险金的；B、按照转换日年金费率将交费账户累积金额转换为10年固定年金；C、按照转换日年金费率将交费账户累积金额转换为生存年金。【例5】年金保单本例为不保证年金费率的递延年金保单，保险公司在积累期内未承担长寿风险，因此，不确认为保险合同。在未来转换日，如果被保险人选择C款转换方式将该保单转换成生存年金，即保险公司开始承担了长寿风险，则在转换日应将该保单确认为保险合同。重大保险风险测试24再保险保单的保险风险对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。如果再保险分入人支付分保赔款的金额或时间发生重大改变的可能性是微乎其微的，则就认为该再保险保单没有转移保险风险。3.4再保险保单重大保险风险测试——判断保险风险重大保险风险测试25【例6】再保险保单假设20×7年12月31日，E保险公司与F保险公司签订了一个再保险合同，E公司向F公司分出保费1000万元，合同期为5年。合同规定每年年末E公司可从F公司摊回250万元。（摘自《保险公司偿付能力报告编报规则第15号—再保险业务》）本例中F再保险分入公司根据固定的时间表支付保险赔款给E再保险分出公司，再保险赔款不随原保险人的实际赔付金额和时间而变化，因此，未转移重大保险风险，不确认为保险合同，应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的原则进行会计处理。重大保险风险测试26商业实质缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响,即交易是否对交易双方的经济利益和风险产生实质影响。再保险保单的商业实质再保险保单规定再保险分入人需要对分出人进行赔偿，但同