07第七章企业所得税

《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第七章企业所得税对法人净收益的课税《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿内容简介第一节企业所得税概述第二节企业所得税的基本课征制度第三节应纳税所得额的确定第四节企业所得税的优惠政策第五节应纳税额的计算方法第六节源泉扣缴第七节特别纳税调整第八节征收管理《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第一节企业所得税概述一、企业所得税的概念二、企业所得税的特点三、企业所得税改革的必要性四、企业所得税的指导思想与立法原则五、统一内外资企业所得税的意义《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）就其所得额所征收的一种税。它是2007年3月16日由原来的企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税合并形成的。2008年1月1日起施行。现行的（2008年1月1日前）企业所得税是对在我国境内的企业（外商投资企业和外国企业除外）就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是1994年税制改革中，在合并原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税的基础上建立。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、企业所得税的特点（一）课税对象是所得额；（二）应税所得额的计算与成本、费用核算关系有关；（三）征税以量能负担为原则；（四）实行按年计算、分期预缴的征收办法。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿三、企业所得税改革的必要性（一）现行内外资企业所得税法的实施情况企业所得税已成为国家财政收入主要来源之一。仅次于增值税的第二大税种。存在的问题：一是现行内资、外资企业所得税税收政策差异较大，在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。三是现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况和国际经济融合等都发生了很大变化，需要针对新情况及时完善制度和修订法律条款。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（二）统一内外资企业所得税的必要性1、统一内外资企业所得税，是进一步完善我国社会主义市场经济体制的需要。2、统一内外资企业所得税，是我国加入WTO后新形势的需要。3、统一内外资企业所得税，是贯彻“五个统筹”、促进区域经济协调发展的需要。4、统一内外资企业所得税，是完善我国企业所得税制度的需要。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿四、企业所得税的指导思想与立法原则（一）指导思想根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（二）企业所得税的立法原则改革企业所得税制度，统一内外资企业所得税，需要贯彻以下原则1、公平税负原则2、科学发展原则，3、调控经济原则4、国际惯例原则5、理顺分配原则6、便于征管原则《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿五、统一内外资企业所得税的意义（一）有利于为企业创造公平竞争的税收环境。（二）有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。主要体现：实行鼓励节约资源能源、保护环境以及发展高新技术等以产业优惠为主的税收优惠政策（三）有利于促进区域经济的协调发展。优惠重点由以区域优惠为主转向以产业优惠为主，同时对西部地区需要重点扶持的产业继续实行所得税优惠政策（四）有利于提高我国利用外资的质量和水平。（五）有利于推动我国税制的现代化建设。上世纪税改：“降低税率、扩大税基、税收中性、严格征管”为主要特征的。新世纪新的减税计划，《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第二节企业所得税的基本课征制度一、纳税人二、课税对象三、税率※通过对新旧税法的比较更清楚掌握相关规定《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、纳税人㈠一般规定企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，统称企业。---具体包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织---※依照我国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用本法。㈡纳税人的分类企业分为居民企业和非居民企业。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿1、居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括两类：⑴依法在中国境内成立的企业。指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。⑵依照外国（地区）法律成立的企业。指依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业和其他取得收入的组织。※实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿2、非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：⑴管理机构、营业机构、办事机构；⑵工厂、农场、开采自然资源的场所；⑶提供劳务的场所；⑷从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；⑸其他从事生产经营活动的机构、场所。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、课税对象（一）课税对象的确定原则（二）一般规定（三）特殊规定《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（一）课税对象的确定原则企业所得税的征税对象是企业的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。确定所得额时注意：1、必须是有合法来源的所得；2、是扣除成本费用后的纯收益；3、必须是实物或货币所得；4、对于居民企业和非居民企业应当承担不同的纳税义务《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（二）一般规定1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿所得来源地的确定来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿实际联系实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿三、税率现行内资企业和外资企业所得税税率均为33%。同时，对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行27%、18%的二档照顾税率等。按照十六届三中全会提出的“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革基本原则，结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是周边地区的实际税率水平等因素，新的企业所得税法将企业所得税税率确定为25%。这一税率在国际上属于适中偏低的水平，从而有利于继续保持我国税制的竞争力，进一步促进和吸引外商投资。2005-2006年度世界部分国家（地区）企业所得税税率表《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿特殊规定※非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业取得上述所得，适用税率为20%。※税收优惠：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿小型微利企业小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：※工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；※其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第三节应纳税所得额的确定一、应纳税所得额概述二、收入总额的确定三、不征税收入四、免税收入五、扣除项目的确定六、资产的税务处理七、应纳税所得额的其他规定《中国税制》教学课件Friday,September27,2019河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、应纳税所得