08企业所得税税基筹划

第8章企业所得税税基的筹划企业所得税新税法简介自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。与新税法配套的《企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）在2007年12月出台。悠悠十三载，漫漫合并路。企业所得税制改革的必要性老税收制度：针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。立法层次不高，难以涵盖新情况。新税法内容更丰富，层次更清晰。企业所得税的要素企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的20%。企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；以“法人”作为判定纳税人的标准排除了“个人独资企业”、“合伙企业”其征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。法定税率25%20%照顾性税率，15%优惠税率应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业所得税的特点及筹划要点存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定复杂，征税弹性较大。关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，本章将先行专门讨论涉及到企业所得税税基的筹划策略。企业所得税筹划的其他基本策略，将在下一章讨论。企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划。企业所得税的特点及筹划要点本章内容：8.1企业所得税的税基及筹划思路8.2缩小计税收入策略8.3不具备抵税作用的开支项目筹划8.4限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划8.5在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划8.6可超额扣除的成本费用筹划8.7通过关联企业影响所得税税基的筹划第8章企业所得税税基的筹划企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在一定的区别。汇算清缴时，在会计利润基础上进行纳税调整而确定应纳税所得额与会计利润，有哪些区别？税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？通常孰大孰小？它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。8.1企业所得税税基及筹划思路应纳税所得额＝收入总额—不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损“允许弥补的以前年度亏损”实质上是以前年度的税基对本期的影响，不将此作为计算本期税基的关键因素。定义：计税收入＝收入总额—不征税收入－免税收入则：应纳税所得额＝计税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的。关键因素8.1企业所得税税基及筹划思路影响计税收入的项目收入总额:销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资收益；利息；租金；特许权使用费；接受捐赠；其他。不征税收入:财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其他。法定的免税收入:国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；非营利组织收入。税收优惠允许弥补的以前年度亏损：当年度前5年之内的亏损。将在第九章重点讨论。8.1企业所得税税基及筹划思路(一)计税收入的确定税前准予扣除项目：纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能。准予扣除的项目包括:成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费费用：三项期间费用税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆帐坏帐损失，不可抗力损失等其他支出8.1企业所得税税基及筹划思路(二)关于税前准予扣除项目的规定不允许扣除的项目:原则上有哪些？向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出8.1企业所得税税基及筹划思路(二)关于税前准予扣除项目的规定此外还应该区分收益性支出和资本性支出收益性支出是在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除8.1企业所得税税基及筹划思路(二)关于税前准予扣除项目的规定仅仅了解税法规定的税前准予（不允许）扣除项目的内容是不够的。税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。“成本费用”表示企业的业务支出。成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有什么影响？成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么影响？笼统的原则性的8.1企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略8.1企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对不具备抵税作用的开支项目不得在税前列支，如赞助支出和罚款等控制发生额，或尽可能转换限定条件范围内具有抵税作用的成本费用限定条件在税前列支并具有抵税作用控制发生额，或尽可能转换在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用不得一次税前列支，在一段周期内扣除足额摊提费用，或转换为一次性列支项目8.1企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对（续）可一次性全额在税前列支的成本费用抵税作用明显，如办公经费充分利用可超额在税前列支的成本抵税作用超倍只有少量，创造条件充分利用8.1企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在收入和开支项目既定时，尽量增加准予扣除的项目，必然会使应纳税所得额大大减少。成本费用的筹划原则包括：取得合法凭证及时向税务机关报告备案所得税申报前自行计算开支限额为什么总有部分成本费用不被认可税前扣除？8.1企业所得税税基及筹划思路(四)税前可扣除成本费用的谨慎认定使计税收入总额极小化；在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化在这个问题上，企业应掌握合法的原则8.1企业所得税税基及筹划思路(五)企业所得税税基筹划思路8.2缩小计税收入策略纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得税的征税对象，对税收筹划至关重要。收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。对销货退回及折让及时冲减销售收入年终对预收货款、应付帐款等项目应予以清理多余的周转资金，用于购买政府公债应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。利？弊？适用范围？缩小计税收入另一个空间：避免收入的虚增（如核算中收入和成本同时增加）收入虚增有何影响？流转税增加成本费用有可能税前不充分列支8.2缩小计税收入策略【案例8-1】P258：楚天房地产公司采用预收订金的方法售房。购房户先支付房价的40％作为订金，商品房建成后再交足余款。公司对订金按12％的年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率7.2％。比如，张先生购买价值60万元的商品房，5月1日向公司付订金24万元，11月1日交房，定金计息1.44万元，张先生需再支付34.56万元（60－24－1.44）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的1.44万元作为利息支出在“财务费用”科目列支。全年列支此类商品房定金利息150万元。8.2缩小计税收入策略对税前利润有何影响？对企业所得税税基有何影响？对个人所得税有无影响？对流转税有何影响？全年订金计息150万元8.2缩小计税收入策略该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：赔缴个人所得税：150÷(1－20％)×20％＝37.5(万元)多列财务费用：150÷12％×（12％－7.2％）＝60(万元)补企业所得税：60×33％＝19.8（万元）多承担的税负率38.2％（57.3÷150）隐性纳税问题：多计营业税及附加多计土地增值税8.2缩小计税收入策略如何筹划？采取降价销售的方式，有何优点？免除张先生应纳的个人所得税免除企业所得税额外负担降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基筹划效果？减少全年度营业收入额150万元减轻赔缴的个人所得税37.5万元减轻补缴的企业所得税19.8万元减轻营业税及附加：150×5.5％＝8.25万元减轻土地增值税若干本案例与商业企业促销案例有无共同点？8.2缩小计税收入策略8.3不具备抵税作用的开支项目筹划有些是无法避免必须税后列支的，如所得税款。而有些是可以避免的，如税收滞纳金、不符合规定的赞助捐赠支出等控制+转换将盈余分配项目改为费用支出个人股东分红在税后利润中支付股权筹资的股息，税后支付转换为与生产经营有关的支出项目。如赞助支出转换为宣传费用符合条件的捐助支出如何转换？8.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用有哪些？首先是控制其发生额或者改变支出方式，将有限额的开支转换为没有限额或限额较宽松的开支本节内容比较多，但仍然难以穷尽抛砖引玉!!!一、充分列支利息费用纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。购置、建造固定资产等，在购置建造期间的借款费用应资本化。非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款，利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分，准予扣除。企业筹集资金应尽量避免高息借款银行、内部员工、客户等8.4限定扣除标准的成本费用筹划8.4限定扣除标准的成本费用筹划关联企业借款利息支出，除前述要求外，还须接受关联方债权性投资与权益性投资比例不超过2:1（金融企业5:1）提供相关资料证明符合独立交易原则，或该企业的实际税负不高于境内关联方的WHY?防止资本弱化，防止避税二、控制业务招待费发生额60％的比例、最高不超过当年销售(营业)收入的5‰目的？营业收入如何界定？对企业的影响？费用超支OR费用控制的？费用超支的企业将会税前扣除不足部分企业管理规范，费用控制严格，但由于新法规定只能扣除发生额的60%，也会扣除不足故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。8.4限定扣除标准的成本费用筹划业务招待费节税临界点Y×60%≤X×5‰，即Y≤X×8.3‰，Y为业务招待费，X为销售收入。业务招待费在销售收入的8.3‰的临界点以下，企业才可能相对利用好政策。当企业的实际业务招待费大于销售收入的8.3‰时，能够得到税前扣除的业务招待费将不足实际发生额的60%；当企业的实际业务招待费小于销售收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用。8.4限定扣除标准的成本费用筹划企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分招待费转移至其他科目（哪些科目？）税前扣除。例如广告费、佣金费用以及会议经费“会议费”和“业务招待费”混用的问题将严格限制妥善处理筹建期间支付的业务招待费筹建期间的业务招待费应列入开办费而资本化。开办费总额不受业务招待费限额限制。8.4限定扣除标准的成本费用筹划三、合理安排工资及工资费用合理的工资薪金支出，准予扣除合理是指按照股东大会等相关管理机构制订的工薪制度实际发放的。制订了较为规范的员工工资薪金制度；工资薪金制度符合行业及地区水平；所发放的工薪相对固定，调整有序；已依法代扣代缴个人所得税；有关工薪的安排不以逃避税款为目的；8.4限定扣除标准的成本费用筹划职工福利费、工会经费、职工