审计销售与收款循环审计

1实施审计分项审计：就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,审计工作有重复。循环审计：现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工，便于交叉复核，提高审计效率和效果。2货币资金销售与收款循环生产与存货循环采购与付款循环筹资与投资循环人力资源与工薪循环3销售与收款循环审计业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等营业收入、营业税金及附加、销售费用等重点难点提示•1.销售与收款循环的主要业务活动•2.销售与收款循环的控制测试•3.主营业务收入的实质性程序•4.应收账款的实质性程序销售与收款循环和财务报表项目的关系4销售与收款循环控制测试一、主要业务活动二、主要凭证和记录1.接受订单，编制销售单顾客订单、销售单2.批准赊销信用在销售单上签署意见3.按销售单供货经批准的销售单4.装运货物装运凭证5.开账单给顾客销售发票、商品价目表、汇款通知书6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账7.收款银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账8.办理和记录销货退回、折扣和折让贷项通知单、折扣与折让明细账9.注销坏账坏账审批表一、销售与收款循环主要业务活动5（一）职责分离控制1.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；2.企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；3.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；4.销售人员应当避免接触销货现款；5.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；二、销售与收款循环的内部控制制度6（二）授权审批控制注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：1.在销售发生之前，赊销已经正确审批；2.非经正当审批，不得发出货物；3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。（三）会计记录控制（四）定期寄送对账单控制（五）内部核查程序7三、销售与收款循环控制测试可能的错报必要的控制可能的控制测试1.存在或发生①未发货却已记录销售②记录虚构的销售交易③重复记录①依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售②根据经批准的订单编制销售单，根据已批准的销售单发货③每月向顾客寄送对账单④职责分离⑤内部核查⑥注销凭证①检查已入账的销售发票副联是否附有装运凭证和销售单②检查批准标记、观察仓库发货③观察寄出对账单的情况，检查顾客回函档案④观察询问职责分工情况⑤检查内部核查的标记⑥检查凭证注销标记2.完整性①已装运的货物未开票②发票可能未入账①装运凭证、销售发票均经事先编号②装运凭证都必须有与之配合的销售发票③内部稽核发票的总额与销售账及顾客账的一致性①检查装运凭证、销售发票编号的连续性②追查装运凭证至销售发票③检查内部稽核的的标记8可能的错报必要的控制可能的符合性测试3.截止①销售业务记录不及时①要求尽量在销售发生时开具收款账单、登记入账②内部核查①检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运凭证、销售发票②检查内部核查标记4.计价与分摊①销售退回、折扣处理不符合规定②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定①赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准②内部复核销售发票③内部核对①审查批准意见②检查内部复核标记③检查内部核对标记5.分类与可理解性①分类错误②披露不充分①采用适当的会计科目②内部复核①审查会计科目表②检查内部复核的标记9销售与收款循环控制测试程序1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查；2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售发票核对；3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对；4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并做相应检查；10程序号检查过程记录索引号1测试情况：随机抽取2009年7-12月份开出的销售发票Y1-250份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目）测试相符率100%2抽取12月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票（略）但均有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺号3将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象Y1-34经查，7-12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编号并经主管（略）人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确5收款凭证的检查在现金和银行存款符合性测试时进行Y7-2测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序。例：审计人员2010年1月20日对某单位销售业务进行了控制测试，有关控制测试内容和结论参见以下审计工作底稿：11营业收入审计一、营业收入审计目标①确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；②确定营业收入记录是否完整；③确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；④确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；⑤营业收入已记录于恰当的账户；⑥确定营业收入的披露是否恰当。12二、营业收入实质性程序获取或编制营业收入明细表审查收入确认的适当性运用分析性程序进行比较分析获取产品价格目录，抽查定价是否符合定价政策抽查部分销售发票实施销售的截止期测试销货退回、折扣与折让的审查13主营业务收入明细表客户：汇德实业有限公司签名日期索引号项目：主营业务收入明细表编制会计期间：复核页次月份计划数上期数本期数A产品B产品C产品D产品12合计审计说明：（一）获取或编制营业收入明细表复核加计的正确性与报表数、总账、明细账核对相符14–收入的确认要同时满足5个条件，采用抽查法、核对法和验算法•交款提货销售方式•采用预收账款销售方式•采用托收承付结算方式•采用受托代销商品的方式•采用分期收款结算方式•长期工程合同收入•委托外贸代理出口•对外转让土地使用权和销售商品房的(二）审查收入确认的适当性15•（三）运用分析性程序进行比较分析•（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；•（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；•（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；•（5）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。16X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2010年初对X公司2009年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师拟实施分析性复核程序。问题①主营业务收入审计可以采取哪些分析性程序？②对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。17资料一月份主营业务收入主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计1043009184518答案•问题②•在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率接近20%，远高于全年平均毛利率12%。19（四）获取产品价格目录，抽查定价是否符合定价政策（五）抽查部分销售发票确定：①开票、发货、记账日期是否相符；②品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同一致；③其分录、过账、加总是否正确，账证、账账是否相符；④发票连续编号的完整性。20•（六）实施销售的截止期测试•（1）目的：对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期；•（2）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期；•（3）审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键；•（4）三条线路：①是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。21•②是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。•③是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计主营业务收入。22起点路线缺点优点目的账簿记录从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记。比较直观，容易追查至相关凭证记录。证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。销售发票从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。较全面、连贯，容易发现漏记的收入。确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少记收入。发运凭证从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。与第二条审计路线相似。与第二条审计路线相似。确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间，有无少记收入。销售截止测试三条审计路线对比23主营业务收入截止测试表客户：汇德实业有限公司签名日期索引号项目：主营业务收入截止测试表编制人会计期间：复核人页次一、以出库单为起点出库单产品名称数量日期发票号凭证号仓库账明细账总账二、以明细账为起点明细账仓库账凭证号发票号产品名称数量日期出库单审计说明及结论：24产品销售退回、折扣与折让检查情况表客户：汇德实业有限公司签名日期索引号项目：退货、折扣与折让编制人会计期间：复核人页次月日凭证内容数量金额原因123456测试内容：1、退回、折扣、折让的原因符合合同规定2、审批手续齐全3、折扣、折让比例合理，符合合同规定4、退回的产品已如数入库5、款项已交付6、会计处理正确审计说明及审计意见：（七）销货退回、折扣与折让的审查25一、应收账款审计目标1.资产负债表中记录的应收账款是已存在的；2.所有应当记录的应收账款均已记录；3.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；4.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；5.应收账款已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。应收账款实质性测试26二、应收账款的实质性程序编制和取得应收账款明细表应收账款账龄分析函证应收账款对未发询证函的应收账款抽查有关原始凭证检查坏账损失的会计处理是否经授权批准检查应