1 税收筹划基础59p

税收筹划基础主讲人：王素荣博士国际商学院教授Email：[e-mail]：010－81442526教学方法36学时、2学分评分标准=作业20%+考勤20%+论文60%教材：1.《税务筹划学》盖地主编中国人民大学出版社2009年11月版2.《国际税收》朱青主编中国人民大学出版社参考书：1.CPA考试指定辅导教材《税法》2.《税务会计与税收筹划》王素荣编著机械工业出版社2010年1月版引言你认为税收在工作和生活中重要吗？如果你中奖500万元，捐赠给母校300万元，你还用交税吗？某歌星在国外取得演出收入100万元，已在国外缴纳所得税30万元，中国税务机关还有权要求他交税吗？有很多没有办法认知和感知的事情，不能解决所有的实际问题，只是提供一个思路。2007年比2006年税收增加31.39%2007年税收构成项目07年数额比例增值税15609.931.57%消费税2206.84.46%海关税收6153.312.44%营业税6582.913.31%流转税合计30552.961.79%内资所得税7723.715.62%外资所得税1951.23.95%企业所得税合9674.919.57%个人所得税3184.96.44%其他10小税6036.612.21%税收合计49449.3100%《税收与财富》引言税收是国家财政收入的主要来源，占财政收入95％左右。将国家比作“机器”，税收是保证“机器”正常运行的燃料。从个体财富的角度来看，当我们走近财富时，也在走近税收。在当今的中国，如果你关心财富，你就一定要关心税收。虽然交税是财富的减少，但税收筹划属于财富的增加。国家税收和个人财富如同两匹奔腾的骏马，拉着中国千百年来的梦想，飞驰在通往成为世界大国的道路上。税收是国家财富的来源年份1994199519961997199819992000税收收入507159747051822690931031512665增长(%)17.8118.0316.6610.5513.4422.79年份2001200220032004200520062007税收收入15166169972046625718308663763649449增长(%)19.7412.0720.4125.6620.0221.9431.39税收是国家财富的来源051015202530351995199719992001200320052007各年税收增长率税收的节约增加个体财富纳税人指负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括：居民企业：境内注册成立，或在外国注册成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：在外国注册成立且实际管理机构不在中国境内，无论是否在境内设立机构、场所。居民个人：境内定居的中国公民和外国侨民；从1月1日至12月31日，境内居住满1年的外国人、海外侨胞和港、澳、台同胞。非居民个人：在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在境内居住但不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。税收的节约增加个体财富美国税收居民:长期居住保证(绿卡)；当年停留满31天，且近3年停留加权平均不少于183天。公司:在美国依法注册成立。加拿大税收居民：有规律正常习惯性生活；1年中停留183天以上。公司:依法注册成立；中心管理和控制机构设在加拿大。日本税收居民：有生活基地和生活中心；连续居住1年以上。公司：依法注册成立；注册的主要机构在日本。英国税收居民：A.一年居住6个月及以上，B.连续4年频繁而实质地访问英国，平均3个月以上。公司：在英国注册或管理和控制中心在英国。税收的节约增加个体财富依法纳税是每个公民的义务，违法将受到法律的制裁。中奖500万元，按照20％缴纳个人所得税；买小汽车，按照买价的10％缴纳车辆购置税。2009年1月20日至12月31日购置的1.6升及以下排量的乘用车，暂减按5%征车辆购置税。拥有小汽车，北京每年缴纳车船税480元/辆自08,4,24日起，股票转让双方各按1‰缴纳印花税；08,9,19日，单向收税。明星代言某产品，做广告，一次收入在62500元以上的，按照40％税率纳税。税收的节约增加个体财富自08年11月1日起，(1)个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税暂统一下调到1%.(2)个人销售或购买住房暂免征收印花税。(3)对个人销售住房暂免征收土地增值税。学生实习费，按照劳务纳税，免征额800元，而不是2000元。在职人员兼职收入，按照劳务报酬纳税；税率是20％，而退休人员的兼职收入，按照工资纳税，税率5％－45％。中国公民的银行存款利息，自2007年8月15日起，按照5％纳税；2009年10月9日起，免税。授课内容1、税收筹划基础2、国内税收筹划3、个人所得税及其筹划4、国际税收概论5、国际重复征税及其解决方法6、国际避税7、转让定价8、国际反避税9、国际税收竞争与协调税收筹划基础一、我国现行税种二、纳税人的权利、义务与法律责任三、税务风险四、税收筹划基本理论一.我国现行税种经1994年工商税制改革逐渐完善形成现行税收法律体系，现有20个税种，分为四类:1.流转税：增值税、消费税、营业税。2.流转环节小税种：包括城建税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。3.所得税类：企业所得税和个人所得税。4.财产和行为税：包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税、汽油税、屠宰税、筵席税。二.纳税人权利、义务与法律责任1.纳税人权利（依法享有）：⑴知情权；⑵保密权⑶税收监督权；⑷纳税申报方式选择权；⑸申请延期申报权；⑹申请延期缴纳税款权;⑺申请退还多缴税款权⑻依法享受税收优惠权⑼委托税务代理权⑽陈述与申辩权⑾对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权⑿税收法律救济权⒀依法要求听证的权利⒁索取有关税收凭证的权利2.纳税人义务：⑴依法进行税务登记的义务；⑵依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务；⑶财务会计制度和会计核算软件备案的义务；⑷按照规定安装、使用税控装置的义务；⑸按时、如实申报的义务⑹按时缴纳税款的义务⑺代扣、代收税款的义务⑻接受依法检查的义务⑼及时提供信息的义务⑽报告其他涉税信息的义务3.税务违法责任包括行政责任和刑事责任行政处罚：税务机关作出的惩戒或制裁(1)责令限期改正：情节轻微或尚未构成实际危害后果。(2)罚款：经济上的处罚，2000元以下，由税务所决定。(3)没收财产。行政处罚标准（1）对未按规定登记、申报及进行账证管理行为的处罚。除责令限期改正，罚2000元以下；严重的，罚2000元－1万元。未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖、伪造等，罚2000－1万元；严重，罚1-5万元。不办理税务登记的:限期改正；不改，吊销营业执照。（2）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销毁非法印制的发票、没收违法所得和作案工具，并处1万以上5万以下罚款。(3)对逃税行为的处罚。追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚0.5-5倍。(4)对欠税行为的处罚。追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚0.5-5倍。(5)对骗税行为的处罚。追缴其骗取的退税款，并罚1-5倍。在规定期限内（6个月），停止办理出口退税。(6)对抗税行为的处罚。情节轻微，未构成犯罪的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并罚1-5倍。(7)对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。责令改正，处1万元以下的罚款；情节严重的，罚1-5万元。(8)对编造虚假计税依据的处罚。责令限期改正，并处5万元以下的罚款。不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚0.5-5倍。(9)对未按规定履行扣缴义务的处罚。向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚0.5-3倍。刑事处罚情节严重的，属于危害税收管理罪。一类是直接针对税款的，包括逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。另一类是妨碍发票管理的，包括：A.虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；B.伪造、出售伪造增值税专用发票罪；C.非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；D.非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；E.非法制造、出售非法制造的发票罪；F.非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；G.非法出售发票罪。(1)逃税罪的处罚采取欺骗、隐瞒手段进行虚假申报或不申报，逃避纳税数额较大且占应纳税额10％以上的，处3年以下徒刑，并处或单处罚金1倍－5倍；数额巨大并且占应纳税额30％以上的，处3年－7年徒刑，并处罚金1倍－5倍。有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。(2)抗税罪的处罚犯抗税罪的，处3年以下徒刑或拘役，并处1－5倍罚金；情节严重的，处3－7年徒刑，并处1－5倍罚金。情节严重指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成税务人员伤亡、造成较为恶劣影响。(3)逃避追缴欠税罪的处罚犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，税额在1-10万元的，处3年以下徒刑或拘役，并处1－5倍罚金；数额在10万元以上的，处3－7年徒刑，并处1－5倍罚金。(4)骗取出口退税罪的处罚犯骗取出口退税罪的，处5年以下徒刑或拘役，并处1－5倍罚金；数额巨大或有严重情节的，处5－10年徒刑，并处1－5倍罚金；数额特别巨大或有特别严重情节的，处10年以上徒刑或无期徒刑，并处1－5倍罚金；或没收财产。在规定期间内停止办理出口退税。三、税务风险及控制1.涉税风险及其成因2.涉税风险控制3.涉税风险案例1.涉税风险及其成因为严肃税法和增加财政收入，对涉税违法行为加大打击和处罚的力度；稽查力度和手段不断增强。在市场经济发达的国家，已形成以守法为前提的纳税观念，境内的IBM、惠普、诺基亚、壳牌等都设有专门的税务经理，并且与中国的税务咨询机构建立密切的合作关系，以防止企业在税务上受到惩罚。涉税风险是指纳税人面对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险，包括多交税风险和少交税风险。税务风险1.多缴税风险政策信息风险、业务流程风险、灵活处置风险、制度安排风险等四种风险会导致企业多缴税。2.少缴税风险故意逃避纳税风险、空白漏洞风险、弹性寻租风险、政策信息风险、纳税筹划风险。税收政策变化给企业带来风险秦池集团1995年，标王6666万元1996年，标王3.2亿元秦池老总说：每天开进央视一辆桑塔纳，开进秦池一辆豪华奥迪失败原因：不注重质量:从四川等地大量购进白酒勾兑不注重管理:代理商提价，以次充好广告负担:税收政策调整:A.2001年5月1日，实行从价和从量复合计税：粮食白酒25％，薯类白酒15％从价征收消费税后，再按0.5元/斤从量征收消费税；B.取消外购已税酒生产酒的消费税抵扣政策。若秦池关注税收政策，提前得知政策走向,采取收购勾兑酒厂的战略，会不允许抵扣消费税政策的影响降低。如能提前调整产品结构，转向高档酒生产，则可降低从量计征的影响。2009年5月1日卷烟税收政策调整；2009年8月1日，酒税收政策调整。某外商在安徽投资板材厂，主要生产高档板材。其原材料有1/3来自自己的原材料基地(长江沿岸征收20万亩荒山作为原料基地)；另外2/3则向当地乡政府的收购站购买，收购站从农民手中收购。业务流程是否存在税务风险？①种植树木有很多税收优惠，但必须是林业生产型企业。②从当地乡政府手中收购，能否抵扣13%？税收风险某企业将9辆特殊用途的进口汽车(方向盘在左侧)当给典当行，典当行没有索要汽车的进口票据就签了典当合同，后来因各种原因，成为了死当。典当行委托拍卖行拍卖汽车。拍卖行要求典当行提供汽车所有权的手续，典当行找另一家企业代开了发票。典当行风险很大！主管税务