10年最新2-个人所得税筹划要点

个人所得税筹划要点个人所得税筹划要点个人所得税筹划要点个人所得税筹划要点国际金融理财师资格认证培训资格认证培训1国际金融理财师授课大纲国际金融理财师授课大纲„纳税人身份的设计„纳税人身份的设计„征税范围的考虑计税依据的规划„计税依据的规划„税率的选择„税收优惠的利用„特殊规定的计划„特殊规定的计划2国际金融理财师一纳税人身份的设计国际金融理财师.纳税人身份的设计„法律规定„法律规定筹划原理及方法„筹划原理及方法3国际金融理财师11法律规定国际金融理财师1.1法律规定„居民与非居民的判定标准„居民与非居民的判定标准–住所标准：有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住境内习惯性居住。–时间标准：居住时间是指在一个纳税年度内，居住满365天。临时离境不扣减天数。“临时离境”是指在一个纳税年度中一次离境离境不扣减天数。临时离境是指在个纳税年度中次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。„居民与非居民的纳税义务„居民与非居民的纳税义务–居民纳税人就其来源于中国境内、外的所得计算缴纳个人所得税。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得计算缴纳个人所得税–非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得计算缴纳个人所得税。4国际金融理财师12筹划原理及方法国际金融理财师1.2筹划原理及方法„筹划原理及方法„筹划原理及方法-居民和非居民身份的选择-企业组织形式的选择-企业承包方式的选择企业承包方式的选择5国际金融理财师121企业组织形式的选择国际金融理财师1.2.1企业组织形式的选择„企业组织形式的选择„企业组织形式的选择企业所得税与个人所得税中的个体工商户、个人独资企业、个人合伙企业纳税人的选择。6国际金融理财师企业组织形式的选择国际金融理财师企业组织形式的选择案例：王强李刚二人打算成立一家玩具制造案例：王强、李刚二人打算成立家玩具制造厂，二人每月从制造厂领取工资12000元，企业年度盈利二人平均分配预计2009年度实现业年度盈利二人平均分配。预计2009年度实现会计利润250000元（已扣除投资者工资），符合小型微利企业标准无其他纳税调整事项合小型微利企业标准，无其他纳税调整事项。在企业组织形式的选择方面，主要从税收角度考虑欲选择所得税负担最低的组织形式考虑，欲选择所得税负担最低的组织形式。7国际金融理财师企业组织形式的选择国际金融理财师企业组织形式的选择方案一：成立有限责任公司方案：成立有限责任公司工资薪金应纳个人所得税：[（12000-2000）×20%375]×12×2=39000（元）[（120002000）×20%-375]×12×2=39000（元）实现利润应纳企业所得税：250000×20%=50000（元）250000×20%50000（元）股息、红利应纳个人所得税：（250000-50000）×20%=40000（元）（25000050000）20%40000（元）2009年度应纳所得税合计：39000+50000+40000=129000（元）两位投资者2009年度共实现税后收益：两位投资者年度共实现税后收12000×12×2-39000+250000-50000-40000=409000（元）8国际金融理财师企业组织形式的选择国际金融理财师企业组织形式的选择方案二：成立合伙企业方案二：成立合伙企业如果成立合伙企业，不纳企业所得税，只纳个人所得税。但投资者个人领取的工资须并入应纳税所得额，只允许扣除每人每月2000元的生计费用按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人2000元的生计费用，按“个体工商户生产、经营所得”缴纳个人所得税。各合伙人2009年度应纳税所得额：（250000+12000×12×2-2000×12×2）÷2=245000（元）应纳个人所得税：（245000×35%6750）×2=158000（元）（245000×35%-6750）×2=158000（元）两位投资者2009年度共实现税后收益：12000×12×2+250000-158000=380000（元）方案一比方案二多实现税后收益29000元（409000-380000）9国际金融理财师122企业承租方式的选择国际金融理财师„企业承租方式的选择1.2.2企业承租方式的选择„企业承租方式的选择案例：张先生欲承租一企业，承租期定为2008年3月1日至2008年12月31日根据计算和承租协议的规定2008年3月1日至200812月31日。根据计算和承租协议的规定，2008年3月1日至2008年12月31日期间，预计实现会计利润103000元。张先生不领取工资，需上交租赁费50000元。方案一：将原企业工商登记变更为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照10国际金融理财师企业承租方式的选择国际金融理财师企业承租方式的选择„方案一：变更为个体工商户„方案：变更为个体工商户-张先生将所承租企业的工商登记变更为个体工商户，则其经营所得按个体工商户的生产经营所得计算缴则其经营所得按个体工商户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。按照国税发[1997]第43号文件的规定个体工商户-按照国税发[1997]第43号文件的规定，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资产租赁期满后该固定资产需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人)租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。扣除。11国际金融理财师企业承租方式的选择国际金融理财师企业承租方式的选择方案一方案一::方案方案::应纳税所得额＝103000500002000×10＝33000（元）＝103000-50000-2000×10＝33000（元）全年应纳税所得额33000÷10×1239600（元）＝33000÷10×12＝39600（元）全年应纳税额39600×30%42507630（元）＝39600×30%-4250＝7630（元）实际应纳税额：7630÷12×10＝6358.33（元）张先生实际取得的税后利润张先生实际取得的税后利润：103000-50000-6358.33＝46641.67（元）12国际金融理财师企业承租方式的选择国际金融理财师方案二有限责任公司企业承租方式的选择„方案二：有限责任公司–假设张先生所承租的企业属于小型微利企业，如果仍使用原企业的营业执照则按规定在缴纳企业所仍使用原企业的营业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得按承包、承租经营所得缴纳个人所得税缴纳个人所得税。13国际金融理财师企业承租方式的选择国际金融理财师方案二：方案二：企业承租方式的选择应纳企业所得税：103000×20%＝20600(元)张先生承租收入：103000-20600-50000＝32400（元）（注对实行承包承租经营的纳税人虽原则上要求其应以每（注：对实行承包、承租经营的纳税人，虽原则上要求其应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但不足12月的，以实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。）应纳个人所得税：(32400-2000×10)×20%-1250＝1230（元）张先生实际取得的税后利润：张先生实际取得的税后利润：32400-1230＝31170(元)方案一比二多获利15471.67（46641.67-31170）元14国际金融理财师二征税范围的考虑国际金融理财师二.征税范围的考虑„征税范围的法律规定„征税范围的法律规定筹划原方法„筹划原理及方法15国际金融理财师21征税范围的法律规定国际金融理财师2.1征税范围的法律规定„征税范围的法律规定„征税范围的法律规定–工资、薪金所得–个体工商户的生产、经营所得个体商户的产营所得–对企事业单位的承包、承租经营所得–劳务报酬所得稿酬所得–稿酬所得–特许权使用费所得利息股息红利所得–利息、股息、红利所得–财产租赁所得–财产转让所得–偶然所得–经国务院财政部门确定征税的其他所得16国际金融理财师211工资薪金所得国际金融理财师2.1.1工资薪金所得„收入的确认：„收入的确认：–包括：奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职有关的其它所得。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益其他形式的经济利益。–不包括：„独生子女补贴„执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴„托儿补助费„托儿补助费„差旅费津贴、误餐补助„费用减除标准：–每月减除费用2000元–附加减除费用2800元17国际金融理财师212个体工商户的生产经营所得国际金融理财师2.1.2个体工商户的生产、经营所得„个体工商户的生产、经营所得是指个人直接从事工商各业生产、个体商户产营所得是指个接从事商各产经营活动而取得的生产、经营所得以及有关的其它所得和独立劳动所得。（个人独资企业和合伙企业的个人投资者按此税目征税）–费用减除标准：个体工商户从事生产、经营活动而发生的成本、费用费用减除标准个体商户从事产营活动而发的成本费用和损失。–对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用减除标准统一确定为24000元/年(2000元/月)。„取得与生产、经营无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。税项目有关规定计算征收个所得税„投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办)，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。算缴纳应纳税款。„纳税人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定。18国际金融理财师213对企事业单位的承包承租经营所得国际金融理财师2.1.3对企事业单位的承包、承租经营所得„收入的确认：每一纳税年度的收入总额是指„收入的确认：每纳税年度的收入总额，是指承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工薪性质的所得薪性质的所得。„费用减除标准：按月减除2000元。19国际金融理财师214劳务报酬所得国际金融理财师2.1.4劳务报酬所得„收入的确认：凡属于一次性收入的，按次确定应纳税所„收入的确认：凡属于次性收入的，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。„费用减除标准：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。„兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用。„获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。20国际金融理财师215稿酬所得国际金融理财师2.1.5稿酬所得„收入的确认：„收入的确认：–以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬或者加印该作品后单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税；在两处或两处以上出版同作品的或再版的则可–在两处或两处以上出版同一作品的或再版的，则可分别各处取得或再版所得分次征税；同作品在报刊上连载的应合并其因连载而取得–同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而取得的所得为一次。费用减除标准每次收入不超过4000元的减除费„费用减除标准：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。21国际金融理财师216特许权使用费所得国际金融理财师2.1.6特许权使用费所得„收入的确认：提供专利权、商标权、著作权、非专利技„收入的确认：提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。（个人提供和转让专利权、商标权等取得的所得，都列入特许权使用费所得征税。）„费用减除标准：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。„对个人从事技术转让所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许在其所得中扣除。22国际金融理财师217利息股息红利所得国际