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1应收和预付款项2应收和预付款项包括：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款第四节坏账及其核算3第一节应收票据4一、应收票据分类应收票据:是指企业收到的商业汇票。1、按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、按是否计息分：不带息商业汇票和带息商业汇票。5二、应收票据的核算1、收到票据时按其面值入账：借应收票据（面值）贷主营业务收入等应交税金—增（进）62、计提利息：带息票据，应于期末（指中期期末和年度终了）计提利息，并增加票据的账面价值，即：借应收票据（利息额）贷财务费用73、到期收到款项：借银行存款贷应收票据（面值+利息）84、承兑人违约拒付或无力偿还票款时借应收账款贷应收票据（票面值+利息）5、银行承兑汇票到期企业无款支付时，借应付票据（面值+利息）贷短期借款9例1：1、甲企业向乙企业销售产品100000元，款未收，已办妥托收手续，增值税率为17%。借应收账款—乙117000贷主营业务收入100000应交税金—增（销）17000102、10日后，甲企业收到乙企业寄来一份三个月的无息商业承兑汇票，抵付产品货款。借应收票据117000贷应收账款117000113、三个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。借银行存款117000贷应收票据117000124、如果到期，乙企业无力偿还票款。借应收账款117000贷应收票据11700013三、应收票据利息计算利息=票面金额×利率×期限商业汇票期限有“月”和“日”两种方法。（1）按“月”表示。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日；2002年2月28日签发的三个月期的商业汇票，到期日为5月31日。14（2）按“日”表示—常把一年定为360天。•通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。•例如，4月15日签发的90天的票据，其到期日应为7月14日。15•例2：某企业2001年9月1日销售产品给A公司，货已发，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。•要求：编制收到票据、年终计提利息、到期收回分录。16（1）收到票据：借应收票据117000贷主营业务收入100000应交税金—增（销）17000（2）计提利息，年终2001年12月31日：•利息=117000×10%÷12×4=3900（元）借应收票据3900贷财务费用390017（3）2002年3月1日，到期收回：收款金额=117000+117000×10%÷12×6=122850（元）•2002年票据利息=117000×10%×2÷12=1950（元）借银行存款122850（面值+利息）贷应收票据120900（=117000+3900）财务费用195018四、应收票据转让应收票据背书转让取得所需物资时，•借物资采购/库存商品/在途物资应交税金—增值税（进项税额）银行存款（票据金额多余退回）贷应收票据（账面价值）银行存款（票据金额不足补付）19五、应收票据贴现1、贴现含义——票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现利率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人。202、贴现的计算：（1）贴现所得金额=票据到期值-贴现息（2）票据到期值=面值+到期利息=面值+面值×年利率÷360×期限（天数）或=面值+面值×年利率÷12×期限（月数）无息票据，票据的到期值=面值。（3）贴现息=到期值×贴现率÷360×贴现天数（4）贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-121•按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，贴现天数为贴现日至商业汇票到期前一日，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。223、贴现的会计分录：•借银行存款（贴现所得金额）财务费用（所得额小于账面值）贷应收票据（票据账面金额）财务费用（所得额大于账面值）23•例3：2001年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。计算贴现额，并编制分录。24解：到期日为9月23日，贴现日为5月2日贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-1=30+30+31+31+23-1=144天贴现息=110000×12%÷360×144=5280（元）贴现净额=到期值-贴现息=110000-5280=104720（元）会计处理如下：25会计处理如下：•借银行存款104720•财务费用5280•贷应收票据110000264、已贴现票据到期后，承兑人无力支付（1）贴现企业应按票据本息转作“应收账款”：借应收账款（面值+利息）贷银行存款27（2）如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业作账务处理为：•借应收账款•贷短期借款28第二节应收账款29•应收账款：指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户收取的款项或代垫的运杂费等。30一、应收账款的计价•按实际发生额入账。计价时要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣•商业折扣：在商品标价上给予的扣除。目的是鼓励顾客多卖。•应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价入账。31（二）现金折扣•现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。目的是鼓励顾客及早付款。•例如“2/10，1/20，n/30”•应收账款入账方法（两种）：•1、总价法，2、净价法。321、总价法——将没有减去现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。•在总价法下，销售方把给予客户的现金折扣作为财务费用处理，借记“财务费用”。•我国的会计实务中通常采用总价法。33•2、净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。34我国会计实务中，应收账款入账价值为：•应收账款按扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账35二、应收账款的会计处理例1、某企业销售产品1000件，标价为12.5元/件，给予购买方20%的商业折扣条件，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。36（1）销售时，借应收账款11700贷主营业务收入10000（=12.5*1000*80%）应交税金—增（销）170037（2）10天内收到货款，借银行存款11466财务费用234贷应收账款1170038（3）10天至20天内收到货款，借银行存款11583财务费用117贷应收账款1170039（4）20天后收到货款，借银行存款11700贷应收账款1170040第三节预付及其他应收款41一、预付账款（一）预付账款—预先支付给供货单位的款项。（二）设置“预付账款”科目进行核算；（三）预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。42（四）账务处理1、预付货款时：借预付账款贷银行存款2、收到所购物资时：借物资采购/原材料等应交税金—增（进）贷预付账款433、补付货款时：借预付账款贷银行存款4、退回多付的货款时：借银行存款贷预付账款5、无法再收到所购货物时：借其他应收款——预付账款转入贷预付账款44二、其他应收款（一）其他应收款——指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款。45（二）其他应收款包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应收的各种垫付款；（4）备用金；（5）存出保证金，如租入包装物而支付的押金；（6）预付账款转入；46第四节坏账及其核算47一、坏账含义——指应收但无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。48二、坏账的确认条件1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回3、债务人逾期三年以上未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回。49三、坏账准备的提取规定1、应收账款、其他应收款应于期末计提坏账准备。2、计提比例由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。50四、坏账准备的核算方法•坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。•我国规定采用备抵法。511、备抵法含义——按期估计坏账损失，计提坏账准备，522、设置“坏账准备”账户坏账准备期初余下的坏账准备数期末应准备的坏账准备数①本期发生坏账损失②冲销多准备的坏账准备数①收回以前年度核销的坏账而增加的坏账准备数②本期计提数533、备抵法账务处理（1）期末计提坏账准备时：借管理费用贷坏账准备（2）当期发生坏账时：借坏账准备贷应收账款54（3）收回已核销的坏账时：借银行存款贷应收账款同时：借应收账款贷坏账准备（4）期末时冲销多提的坏账准备时：借坏账准备贷管理费用554、备抵法下期末坏账估计方法（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法法（3）销货百分比法56（1）应收账款余额百分比法——据期末应收账款的余额和估计的坏账率，计提坏账准备。57例、某企业从2000年开始采用备抵法进行坏账损失的核算，采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，提取坏账准备的比例为3‰。2000年末应收账款的余额为1000000元；2001年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元；2002年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。要求进行有关账务处理。58（1）2000年提取坏账准备分析：2000年末应提取的坏账准备数=1000000×3‰=3000元。借管理费用3000贷坏账准备300059（2）2001年发生坏账时：借坏账准备6000贷应收账款——甲单位1000——乙单位500060（3）2001年末计提坏账准备的账务处理为：分析：2001年末应准备的坏账准备数=1200000×3‰=3600元，即“坏账准备”的期末余额应为3600元坏账准备30006000？36003000+？-6000=3600？=3600+6000-3000=6600元61会计分录为：借管理费用6600贷坏账准备660062（4）2002年又收回上年已作为坏账核销的乙单位账款5000元借应收账款——乙单位5000贷坏账准备5000同时：借银行存款5000贷应收账款——乙单位500063（5）2002年末计提坏账准备的账务处理为：分析：2002年应准备的坏账准备数=1300000×3‰=3900元，即2002年末“坏账准备”的期末余额应为3900元。坏账准备36005000？39003600+5000+？=3900？=3900-5000-3600=-4700元64说明2002年末应冲销多准备的坏账准备金4700元，会计分录为：借坏账准备4700贷管理费用470065（2）账龄分析法——据应收账款入账时间的长短估计坏账损失。•一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。66例、某企业2001年“坏账准备”的期初余额为3000元，2001年8月发生坏账1600元。2001年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。试做有关账务处理。应收账款账龄应收账款金额估计损失（‰）估计损失金额未到期300000.5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期3个月以上50005250合计80000120067（1）8月发生坏账损失时：借坏账准备1600贷应收账款1600（2）年末计提坏账准备的账务处理为：借坏账准备200贷管理费用20068（3）销货/赊销百分比法——据赊销金额的一定百分比估计坏账损失。例、某公司2001年初“坏账准备”余额为5000元，2001年全年未发生坏账损失。2001年全年的赊销金额为300000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5‰，试做年末计提坏账准备的会计分录。69分析：年末估计坏账损失（期末应准备的坏账准备数）=300000×1.5‰=4500（元）年末应计提的坏账准备=4500-5000=-500（元）会计分录为：借坏账准备500贷管理费用500