应收及预付款项(2)

第三章应收及预付款项第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款第四节其他应收款第一节应收票据应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业票据。*一分类及计价1分类下一页商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据按承兑人的不同按是否计息2计价（1）计价原则：（2）利息计算：（3）会计核算：二应收票据的贴现（1）贴现的定义（2）贴现计算公式（3）贴现的会计处理三应收票据转应收账款问题四贴现后或有负债问题应收票据计价原则面值计价带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，并增加面值。应收票据不得计提坏帐准备。到期不能收回（或未到期已经基本确定不能收回）的应收票据，转应收账款并计提坏帐准备。应收票据利息计算应收票据利息=票面金额×票面利率×期限说明：利率一般指年利率，计算时需根据“期限”换算成月利率（年利率/12）或日利率（年利率/360）期限指签发日至到期日的时间间隔。到期日：按月表示：以对日为主。按日表示：以实际经历天数计算，算头不算尾或算尾不算头。例题应收票据利息计算例题资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为1999年1月11日，票面金额10000元。期限为（1）60天（2）2个月。要求：分别计算到期日及到期利息。计算：（1）到期日：60-（31-11）-28=12即：3月12日利息=10000×5%×60÷360=83.33（2）到期日：3月11日利息=10000×5%×2÷12=83.33应收票据会计核算1.有关科目：应收票据财务费用收到商业汇票到期收回背书转让贴现持有的票面金额及应计利息发生费用利息收入2.具体核算：（1）收到商业汇票：借：应收票据——商业承兑汇票（A公司）贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（2）收回到期汇票借：银行存款贷：应收票据——商业承兑汇票财务费用（未计提利息部分）（3）期末计提带息汇票利息借：应收票据贷：财务费用贴现贴现指汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。贴现计算公式贴现利息=票据到期值×贴现期×贴现率贴现净额=票据到期值－贴现利息贴现天数*=贴现日至票据到期日实际天数－1说明：（1）承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加三天的划款日期。（2）贴现率：相应贴现期使用月利率或日利率（3）贴现天数：贴现日到到期前一日。（4）带息票据和不带息票据的计算例题贴现计算例题资料：银行承兑汇票票面记载年利率为9%，出票日为1999年1月11日，票面金额10000元。期限为60天。企业于1999年2月16日向银行申请贴现。银行贴现率为12%，承兑人在本地。要求：计算贴息及贴现净额。到期日：60－（31－11）－28=12即：3月12日票据到期值=10000+10000×9%×60÷360=10150贴现天数=28－16+12=24贴现利息=10150×12%×24÷360=81.2贴现净额=10150－81.2=10068.8会计核算借：银行存款10068.8贷：应收票据10000财务费用68.8贴现的会计处理不带息票据：借：银行存款贴现净额财务费用贴息贷：应收票据账面价值带息票据：借：银行存款贴现净额（财务费用）贷：应收票据账面价值（财务费用）例：三应收票据转应收账款问题1应收票据转应收账款的情形（商业承兑汇票）到期不能收回未到期但已确认不能收回贴现后退票2会计处理：不能收回：借：应收账款贷：应收票据四贴现后或有负债问题应收票据到期时，若承兑人不能付款，银行有权对贴现企业行使追索权（商业承兑汇票）会计处理方法两种：（1）贴现时：冲销应收票据。退票时：借：应收账款（应收票据）贷：银行存款（短期借款）注意：此种方法，企业在贴现后到期前，存在或有负债，需要在会计报表附注中加以披露。（2）开设“应收票据贴现”账户核算“应收票据贴现”账户应收票据的备抵账户贴现业务发生：借：银行存款贷：应收票据贴现到期若付款人兑现：借：应收票据贴现贷：应收票据退票：借：应收票据贴现贷：银行存款（短期借款）意义：能及时确认企业所负有的法律上的连带责任。第二节应收账款应收账款指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。一、应收账款的范围（Page.53）二、应收账款的核算三、债务重组及其核算四、应收账款的期末计价二、应收账款的核算应收账款通常按实际发生额入账。（一）折扣入账的规定（二）有关账户应收账款——对方单位——代垫运杂费应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款主营业务收入等等（三）具体核算折扣入账的规定折扣的种类折扣的入账：商业折扣：应收账款按扣除折扣后的净额入账。现金折扣：商业折扣（销售折让）现金折扣总价法和净价法目前会计实务中采取总价法。总价法要点：不减折扣，全额入账。客户如享用了现金折扣则列为理财费用。优点：较好反映了销售总过程缺点：容易高估应收账款和销售收入。净价法要点：减折扣后的净额入账。客户如未享用现金折扣则冲减财务费用。优点：不会高估应收账款和销售收入缺点：操作较复杂。总价法和净价法例题总价法和净价法例题某公司4月3日赊销产品一批，货款共计10000元，增值税1700元。公司给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。客户于4月17日付款。分别用总价法和净价法进行核算。核算总价法借：应收账款贷：主营业务收入应交税金借：银行存款财务费用贷：应收账款1170010000170011600210011700净价法115001980017001160011500100财务费用应收账款应收账款发生收回转出应收未收说明：1.资产类账户2.明细科目：对方单位或代垫运杂费具体核算1发生应收账款：2收回应收账款：3代垫运杂费：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款（1）借：应收账款——代垫运杂费贷：银行存款（2）借：银行存款贷：应收账款——代垫运杂费三、债务重组及其核算（一）定义（Page56)债权人和债务人达成协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项。（二）方式及其核算债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款以非现金资产清偿以债务转资本方式清偿以修改其他债务条件方式清偿混合重组方式清偿债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款借：现金（银行存款）（实际收到）坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（账面余额）（应收账款账面价值—实收现金）课堂练习例题：Page60甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以转账支票34000抵偿前欠甲工厂购货款40000元。假设甲工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元。借：银行存款34000坏帐准备1000营业外支出——债务重组损失5000贷：应收账款——五金商店40000以非现金资产清偿以投资清偿以存货清偿以固定资产、无形资产清偿**如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比例对应收债权的账面价值进行分配。分配率=各非现金资产公允价值∑非现金资产公允价值以投资清偿借：短期投资长期股权投资长期债权投资坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费（如有已宣告未领取的现金股利、已到期未领取的债券利息）应收股利应收利息－应收股利或应收利息课堂练习银行存款（收到补价）－收到补价）例题：Page612001年2月13日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转让给红星工厂，以抵偿前欠购货款40000元。该股票现市价为38000元（包含已到期未支付现金股利800元）另收到五金商店以银行存款支付补价1500元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元，另为此债务重组支付印花税360元，此第三公司股票红星工厂不准备长期持有。借：短期投资40000-1000-1500-800+360=37060坏帐准备1000应收股利800银行存款1500贷：应收账款——五金商店40000银行存款360以存货清偿借：原材料库存商品应交税金——应交增值税（进）坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值－增值税进项税额+应支付的相关税费）课堂练习银行存款（收到补价）－收到补价）例题：Page61红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以库存商品抵偿前欠红星工厂购货款40000元。该库存商品成本价为40000元，进项税额6800。红星工厂另以银行存款5000元支付补价。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元，未发生相关税费。借：库存商品40000-1000-6800+5000=37200应交税金——应交增值税（进项税额）6800坏帐准备1000贷：应收账款——五金商店40000银行存款5000以固定资产、无形资产清偿借：固定资产无形资产坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费）课堂练习银行存款（支付补价）+支付补价）例题：Page62红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以固定资产及无形资产抵偿前欠红星工厂购货款40000元。固定资产公允价值30000元，无形资产公允价值20000元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元，债务重组应支付税金800元。借：固定资产238801无形资产159202坏帐准备1000贷：应收账款——五金商店40000应交税金800以债务转资本方式清偿*借：长期股权投资坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费）银行存款（支付补价）+支付补价）例题：Page63以修改其他债务条件方式清偿（1）重组应收账款的账面价值〉将来应收金额借：应收账款（将来应收金额）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（账面余额）（2）重组应收账款的账面价值〈将来应收金额不做账务处理**（账面价值－将来应收金额）例题：Page63混合重组方式清偿•处理原则及程序：•（1）应收账款账面价值－收到的现金资产•（2）按比例计算并分配非现金资产和股权的入账价值•（3）按比例分别计算多项股权及多项非现金资产各自的入账价值•（4）修改其他债务条件方式的核算处理综合习题混合重组方式综合习题2000年4月14日，某企业销售一批商品给商场，货款共计400000元，增值税68000元，款项尚未收到。2000年底该项应收账款计提的坏账准备为1400元。2001年5月，双方协商进行债务重组，达成协议如下：免除6600的债务，商场支付现金60000，其余额60%转做资本，企业获得商场5%的股权，30%以一台机器和一项专利权偿还（机器公允价值为90000，专利权公允价值为60000）；剩下10%延长至2001年4月14日偿还。假设重组交易没有发生相关税费。解答借：银行存款60000营业外支出——债务重组损失6600应收账款400001固定资产720002无形资产480003长期股权投资2400004坏账准备1400贷：应收账款468000其中：固定资产入账价值：400000*30%*90000/（90000+60000）=72000无形资产入账价值：400000*30%*60000/（90000+60000）=48000四、应收账款的期末计价（一）坏账损失及其确认标准（Page72)企业无法收回的应收账款称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。（二）坏账损失的核算A直接转销法B备抵法***新会计制度规定，坏账损失只能采用备抵法进行核算。直接转销法方法：坏账在发生时直接作为损失计入期间费用——管理费用。核算（例题见Page73）：（1）发生：借：管理费用贷：应收账款（2）冲销后收回：借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款优缺点：直接转销法优缺点优点：账务处理简单。