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第一节商品课税一、特征1.课征普遍2.以商品和非商品流转额为计税依据3.实行比例税率4.计征简便二。优点1.税源充裕2.课证方便3抑制消费，增加储蓄投资三。缺点1。易导致通胀2.干扰市场运行并形成分配不公（累退）3.阻碍国际间的资本、商品、劳动力流动二。我国现行商品课税的主要税种（一）现行增值税1.增值税概述增值额（V+M）（１）优点１）排除重复征税２）促进专业化协作３）有利于财政收入稳定４）上下游的企业之间形成相互制约５）有利于正确计算出口退税（２）类型生产型收入型消费型（３）计算方法加法减法（扣额法、扣税法）#增值税的类型1.分类：(1)生产型增值税我国1994－2008不允许外购固定资产的扣除，征税口径相当于国内生产总值(GDP)(2)收入型增值税允许外购固定资产分次扣除，征税口径相当于国民收入(V+M)(3)消费型增值税我国2009/1/1起允许外购固定资产一次扣除，生产资料不征税，仅对于消费资料征税。#增值税的计算原理(1)加法：1）直接加法（工资＋利息＋利润＋租金)×税率2）间接加法工资×税率＋利息×税率＋利润×税率（2）减法：1）直接减法（销售收入－允许扣除项目金额）×税率2）间接减法(扣税法)应纳税金＝当期销项税金－当期进项税金２.我国现行增值税制度（１）征收范围在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围#销售货物。（生产、批发、零售）货物：有形动产.#提供加工、修理修配劳务。#.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。工商业另外还有视同销售、混合销售、兼营等特殊规定#增值税征收范围的特殊规定1.视同销售货物按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。（1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。（3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。注意将外购货物用于上述用途不视同销售也不能抵扣（4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。（5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。（6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为例如1某电器商场销售空调并负责运货上门，空调价格3000元(含20元的运费)20元与真正的价款一起纳增值税例如2某饭店向某顾客提供餐饮服务每桌500元，另外酒水200元一桌，共4桌，800元的酒水与2000元一起纳营业税兼营行为（1）定义:兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。（2）现行税法规定:纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（3）与混合销售行为的区别（２）纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人1）一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2）小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——（３）税率１）基本税率１７%２）低税率１３%(1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；(3)图书、报纸、杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；３）小规模纳税人征收率３%４）出口０税率含义出口免税并退税（4）计税A。一般纳税人应纳税金=当期销项税额—当期进项税额应纳税金=当期销项税额-（上期留抵+本期进项税额-进项税额转出）准予抵扣的1）从销售方取得的增值税专用发票注明税额2）海关完税凭证注明税额3）购进免税农业产品买价*13%4）支付的运费*7%B小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。计算公式:应纳税额=计税销售额×征收率含税销售额计税销售额=———————1+增值税征收率（或税率）销项税金注意事项（销售额的口径、适用税率、当期－纳税义务发生时间）（一）销售额的的一般规定1.计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。但不包括:（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税；（3）同时符合下述两条件的代垫运费:▲承运者的运费发票开具给购货方的；▲纳税人将该项发票转交给购货方的。（二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定1.含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额:含税销售额不含税销售额=—————————————[1+增值税税率（或征收率）]例如：某企业一般纳税人，批发销售额（不含税销售额100万元，零售额80万元，购进额90万元(专用发票价款)。某工业小规模纳税人，当月销售额6万元，购进额1万元。2.纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定，:不征消费税的货物组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率=10%征消费税的货物组成计税价格＝成本＋利润＋消费税（三）我国有关增值税计税销售额的具体规定1.采取折扣方式销售货物（1）折扣销售（商业折扣，量大优惠）:如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。（2）销售折扣（现金折扣，鼓励提早付款）例如“2/10，n/30”:表示10天内付款按售价的2%给予优惠，10以后30天以内付款不给予优惠，全额付款折扣额不允许从销售额中扣除。（3）销售折让:可以折让后的销售额为计税销售额。2.采取以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。对金银首饰,以旧换新,按实际收取的不含税价款计征3.采取还本销售方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。4.采取以物易物方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。进项税金的注意事项一、可以抵扣的准予抵扣的1）从销售方取得的增值税专用发票注明税额2）海关完税凭证注明税额3）购进免税农业产品买价*13%4）支付的运费*7%二、不允许从销项税额中扣除的进项税额的项目（结合视同销售）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等个人消费包括纳税人的交际应酬消费。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。时间限定税法规定销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间，1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天进项税额抵扣的时间2010年1月1日后开具：（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（5）进出口税收A。进口征税（关税完税价格+关税+消费税）*增值税率B。出口一般退税1）出口免税并退税其中自2002年1、1起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免抵退税管理办法2）出口免税不退税3）出口不免也不退税正常征税主要公式和步骤1、当期应纳税金=当期内销货物销项税金-[上期留抵+当期购进-当期免抵退税不得免征和抵扣税额]当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料×(出口货物征税率-退税率)上式应纳税金0，应纳税金上式0，则计算下一步2、免抵退税额=出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免税原材料×退税率3、当期应退税和免抵税额的计算A。若|1|=2式，则按|1|退税当期免抵税额=2-|1|B。若|1|2式，则按2退税当期免抵税额=0期末留抵税额|1|-2说明：蓝色的是CPA所说的第二种复杂，没有蓝色的是第一种简单为什么要抵减，因为当期进项税额是不包括免税购进原材料的税金，而按出口离岸价格所计算的当期免抵退税不得免征和抵扣税额中是含免税原材料的，因此应当扣减免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税原材料，进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格+海关实征关税和消费税进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业增值税执行“免、抵、退”税办法，其应税消费品免征消费税。外贸企业增值税执行“免、退”税办法，其应税消费品退还消费税。来料加工出口货物实行免征增值税、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。09年增值税的修订1。允许抵扣固定资产的进项税金2。但