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1VehicleandVesselTax《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE2本章重点与难点本章重点：1、纳税人2、税率的具体运用3、应纳税额的计算4、税收优惠政策《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE3《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE4车船使用税是对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，按照其种类、吨位和规定的税额征收的一种使用行为税。应税车船作为一种财产，车船使用税又兼有财产税的性质。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE5新中国成立后，政务院于1951年9月颁布了《车船使用牌照税暂行条例》。1973年简化税制，把对国营企业和集体企业征收的车船使用牌照税并入工商税。这样，车船使用牌照税只对不缴纳工商税的单位、个人和外侨征收。1984年10月，国务院决定恢复对车船征税，并将原税种更名为车船使用税。1986年9月，国务院发布了《车船使用税暂行条例》，同年10月1日起开始施行。现行车船使用税仅对国内企业、单位和个人征收。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE6开征车船使用税，其目的在于筹集地方财政资金，支持交通运输事业发展；加强对车船使用的管理，促进车船的合理配置；调节财富分配，体现社会公平。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE7《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE8一、纳税义务人车船使用税以在中国境内拥有并且使用车船的单位和个人为纳税义务人。一般情况下，拥有并且使用车船的单位和个人是同一的，纳税人既是车船的使用人，又是车船的拥有人。如果发生车船租赁关系，拥有人与使用人不一致时，则应由租赁双方协商确定纳税人；租赁双方未商定的，由使用人纳税。如无租使用的车船，由使用人纳税。外商投资企业和外国企业以及外籍人员不适用车船使用税的规定。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE9二、征税对象车船使用税的征税范围限于税法规定的应税车船，即具有使用行为，并在中国境内公共道路上行驶的车辆和在中国境内河流、湖泊或领海上航行的船舶两大类。1、应税车辆，包括机动车和非机动车两类。机动车，即依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，包括乘人汽（电）车、载货汽车、摩托车等；非机动车，即依靠人力、畜力运行的车辆，包括人力驾驶车、畜力驾驶车、自行车等。2、应税船舶，包括机动船和非机动船两类。机动船，即依靠燃料等能源为动力运行的船舶，包括客货轮船、气垫船、拖轮和机帆船等；非机动船，即依靠人力或其他力量运行的船舶，包括驳船、木船、帆船、舢板等。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE10三、税率车船使用税实行定额税率，即对应税车船直接规定单位固定税额。（一）应税车辆适用税额税法对应税车辆实行幅度定额税率。确定应税车辆适用税额，应注意以下几项具体规定：1.车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按1吨计算。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE112.机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计算征收车船使用税。3.从事运输业务的拖拉机，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的5折计征车船使用税。4.客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税，载货部分按机动载货汽车税额征税。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE12（二）应税船舶适用税额税法对应税船舶采用分类分级、全国统一的固定税额。确定应税船舶适用税额，应注意以下几项具体规定：1.船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算，超过半吨者，按1吨计算；但不及1吨的小型船只，一律按1吨计算。2.拖轮本身不能载货，其计算标准可按马力（1马力折合净吨位二分之一）计算。3.拖轮所拖的非机动船，按其载重吨位计征车船使用税。4.载重量超过1吨而在1.5吨以下的渔船，可按照非机动船1吨税额计征车船使用税《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE13《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE14一、计税依据车船使用税以应税车船的计量标准为计税依据，从量定额计征。根据应税车船的种类、性能、构造和使用情况的不同，分别确定了三种计税依据，即辆、净吨位和载重吨位。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE151.以“辆”为计税依据的车辆有：乘人汽（电）车、摩托车、自行车、人力车、畜力车等。2.以“净吨位”为计税依据的车船有：载货汽车和机动船。“净吨位”是指额定（或预定）装运货物的船舱（或车厢）所占用的空间容积。载货汽车的净吨位，是指在其总吨位数内，减去车皮吨位或司机间、乘务员所占用地方吨位所余的吨位，即实际载货的吨位，一般按额定的载重量计算。机动船的净吨位，是指在其总吨位数内，减去驾驶间、轮机间、业务办公室、卫生设备及船员生活用房等占用容积所余的吨位。3.以“载重吨位”为计税依据的是非机动船。“载重吨位”是指在其总吨位数内，减去舵房、帆库舱、船员卧舱占用容积所余的吨位，即船舶的实际载重量。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE16二、应纳税额的计算（一）计算方法车船使用税根据不同类型应税车船的计税依据及其适用的单位税额分别计算应纳税额。其计算公式如下：1.机动船、载货汽车：应纳税额=净吨位数×单位税额2.机动车（载货汽车除外）、非机动车：应纳税额=应税车辆数量×单位税额3.非机动船：应纳税额=载重吨位数×单位税额《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE174.机动车挂车：应纳税额=挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额×70％）5.从事运输业务的拖拉机：应纳税额=所挂拖车的净吨位×（载货汽车净吨位年税额×50％）6.客货两用汽车：应纳税额（乘人部分）=辆数×（适用乘人汽车税额×50％）应纳税额（载货部分）=净吨位×适用单位税额《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE18（二）计算案例【案例11-1】A公司（国有生产企业）2005年度拥有并使用车辆情况如下：（1）年初购买载货汽车6辆，其中2辆未投入使用，载货汽车净吨位均为5吨。（2）拥有并使用净吨位为10吨的载货汽车3辆，所挂拖车的净吨位均为3.6吨。（3）拥有并使用45座大客车5辆，其中4辆用于接送本单位职工上下班，1辆由其自办的学校、幼儿园专用。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE19（4）拥有并使用小轿车3辆，其中1辆是通过租赁方式从某国家机关取得，租赁双方协商确定车船使用税由出租方缴纳。（5）拥有并使用客货两用车1辆，载人部分有4个座位，载货部分净吨位为2.2吨。（6）拥有并使用三轮摩托车2辆。（7）拥有并使用拖拉机1辆，主要从事运输业务，所挂拖车的净吨位为2吨。（8）承租使用B单位15座面包车1辆；承租使用C单位货车1辆，净吨位为4吨。租赁各方均未商定纳税人。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE20（9）另有2辆无行驶执照，仅在厂区内部行驶的载货汽车，净吨位均为2.5吨。已知：A公司所在地的车船使用税年税额：载货汽车按净吨位每吨年税额40元；三轮摩托车每辆年税额50元；乘人汽车10座以下每辆年税额180元，11～20座每辆年税额240元，21～30座每辆年税额280元，31座以上每辆年税额320元。要求：根据税法规定，计算A公司2005年度应纳的车船使用税额。《税法》精品课程TaxationLaws上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE上海立信会计学院财政与税务系SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE21【案例11-2】B公司（国有企业）2005年度拥有并使用船舶情况如下：（1）拥有机动货船5艘，其中4艘用于生产经营，1艘租借给其他单位使用：双方没有商定由谁缴纳车船使用税；货船净吨位均为3000吨。（2）拥有并使用打桩船、挖泥船各1艘，净吨位均为200吨；专供上下客货的浮桥用船1艘，净吨位为800吨