12第十二章印花税法

东华理工经管学院会计系第十二章印花税法印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税。印花税具有以下特点：（1）覆盖面广（2）税率低，税负轻（3）纳税人自行完税东华理工经管学院会计系内容概要（一）纳税义务人（二）税目、税率（三）应纳税额的计算（四）税收优惠（五）纳税办法（六）对违反税法规定行为的处罚东华理工经管学院会计系第一节纳税义务人印花税的纳税义务人是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证、并应依法履行纳税义务的单位和个人。印花税的纳税人按照书立、使用、领受应税凭证的不同又分为五种：1．立合同人。2．立据人。3．立帐簿人。东华理工经管学院会计系第一节纳税义务人4．领受人。5．使用人。需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。东华理工经管学院会计系第二节税目、税率一、税目：1．购销合同；2．加工承揽合同；3．建设工程勘察设计合同；4．建筑安装工程承包合同；5．财产租赁合同；6．货物运输合同；东华理工经管学院会计系第二节税目、税率7．仓储保管合同；8．借款合同；9．财产保险合同；10．技术合同；11．产权转移书据；12．营业帐簿；13．权利许可证照。东华理工经管学院会计系二、税率印花税实行比例税率和定额税率。1．比例税率比例税率用于记载有金额的应税凭证。在印花税的13个税目中，各类合同及具有合同性质的凭证、产权转移证书、营业帐簿中记载资金的帐簿，适用比例税率。印花税的比例税率分为5个档次，分别是万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一、千分之四。东华理工经管学院会计系2．定额税率定额税率（也称固定税额）适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证，13个税目中只有权利许可证照和营业帐簿中的其他帐簿采用定额税率，每件应税凭证固定税额5元。东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算一计税依据应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率（一）余额计税6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算（二）全额计税1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入；如果有受托方提供原材料金额的，可不并入计税金额（原材料应按购销合同另交印花税)；但受托方提供辅助材料的金额，应并入计税金额。东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应掌握：东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算（1）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。（2）抵押借款合同按借款合同贴花。9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时成交价格为依据。12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算凡资金账簿在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。13.权利许可证照，计税依据为应税凭证件数。东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算二、印花税计税金额特殊规定：（二）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇版价折合成人民币，然后计算应纳税额。东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。（九）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算（十）施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。（十一）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。东华理工经管学院会计系第三节应纳税额的计算（十三）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分保由办理运费结算的各方缴纳印花税。由外国运输企业进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。东华理工经管学院会计系第四节税收优惠下列凭证免纳印花税：1．对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。2．对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。3．对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。4．对无息、贴息贷款合同免税东华理工经管学院会计系第四节税收优惠5．对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。6．对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。7．对农牧业保险合同免税。8．对特殊货运凭证免税。东华理工经管学院会计系第四节税收优惠企业改制过程中有关印花税征免规定1.资金账簿的印花税（1）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。东华理工经管学院会计系第四节税收优惠（2）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。东华理工经管学院会计系第四节税收优惠2.各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。3.产权转移书据的印花税免予贴花东华理工经管学院会计系第五节纳税办法印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：1．自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票、自行在应税凭证上一次贴足印花、自行划线或盖章加以注销。它是使用范围较广泛的纳税办法，一般适用于应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人。对已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。东华理工经管学院会计系第五节纳税办法2．汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（1个月）汇贴或汇缴印花税。或者是对应纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。3．委托代征。这是通过税务机关委托，经由发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税税款的办法。东华理工经管学院会计系第六节对违反税法规定行为的处罚（一）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额3倍至5倍的罚款。（二）已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者未画销印花税票金额1倍至3倍的罚款。东华理工经管学院会计系第六节对违反税法规定行为的处罚（三）已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可处以重用印花税票金额5倍或者2000元以上1万元以下的罚款。（四）伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。东华理工经管学院会计系例1某科研单位签订了两份合同：与甲企业签订一份技术开发合同，合同金额总额为300万元（规定研究开发费与报酬的比例是2：1），与乙企业签订一份技术转让合同，合同金额为60万元。计算该科研单位应纳的印花税额.东华理工经管学院会计系300/（1+2）*1*0.03%+60*0.03%=480东华理工经管学院会计系例2某服装厂接受某商店委托，加工一批服装，总金额300万元，据此签订了加工承揽合同。合同规定，服装加工原材料由服装厂提供，总价款260万元；辅助材料由商店提供，总价款10万元，加工费为30万元。计算服装厂应缴纳的印花税额。东华理工经管学院会计系260*0.03%+40*0.05%=980东华理工经管学院会计系例题3某企业2000年度有关资料如下：（1）实收资本比1999年增加100万元。（2）与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%。（3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元。（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元。（5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2001年-2005年实现利润的30%支付。（6）与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）。（7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。要求：逐项计算该企业2000年应缴纳的印花税。东华理工经管学院会计系答案：（1）实收资本增加应纳印花税=100万元×5‰=500（元）（2）借款合同应纳印花税=300万元×0.5‰=150（元）（3）以贷换贷合同应纳印花税=（350万元+450万元）×3‰=2400（元）（4）加工合同应纳印花税=（15万元+20万元）×5‰=175（元）（5）技术合同应纳印花税，先按5元计税（6）贷运合同应纳印花税=（8万元-0.5万元）×5‰=37.5（元）（7）铁路运输合同应纳印花税=20万元×1‰=200（元）该企业2000年应缴纳的印花税为3467.5元。东华理工经管学院会计系例题4甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税。东华理工经管学院会计系以货易货=（200+150）*0.03%=1050采购合同：50*0.03%=150