搜索
第六章个人所得税核算主讲魏安敏一、个人所得税基本规定二、个人所得税计算三、个人所得税核算一、个人所得税概述（一）个人所得税概念个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。（二）纳税义务人个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。1、居民纳税人指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得，在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民；从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。2、非居民纳税人指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。（三）所得来源地的确定(1)工薪所得，以纳税人任职、受雇单位的所在地(2)生产经营所得，以生产经营活动的实现地;(3)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点(4)不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让所得，以实现转让的地点；(5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地；(6)利息,股息,红利所得，以支付所得单位的所在地；(7)特许权使用费所得，以特许权的使用地；(8)在境内参加活动取得的奖金、中奖、中彩所得；(9)在境内以出版发表作品的稿酬所得。（四）个人所得税征税项目1.工资、薪金所得:与任职或受雇有关的所有所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4.劳务报酬所得：会计、咨询、讲学、董事费5.稿酬所得。6.特许权使用费所得。7.利息、股息、红利所得。8.财产租赁所得。9.财产转让所得。个人转让房产10.偶然所得。得奖,中奖,中彩及其他偶然性所得（五）个人所得税的优惠政策1.省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发放的补贴、津贴。政府特殊津贴和国务院规定免个税的补贴、津贴。4.按省级以上政府规定比例提取并缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、和住房公积金,免税；超过规定比例缴付的部分，计征个人所得税。领取时，也免税。5.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;达到离退休年龄,延长离退休的工资，免税。6.福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费等，免税;发给见义勇为者的奖金、奖品；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，免税。7.个人将购买不足2年住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免营业税。拆迁补偿款，免税。2015年3月31日起执行。8.对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业，其投资者取得的“四业”所得,暂不征收个人所得税。2015年起对个体工商户、独资企业、合伙企业的政策个体工商户生产经营活动中，应分别核算生产经营费用和个人、家庭费用，混用难分清的，其40%，准予扣除。纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，最长不得超五年。亏损指应纳税所得小于零的数额。拨缴的工会经费、实际发生的职工福利支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。发生的招待费，按照实际发生额60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。为研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及为之购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除。二、个人所得税计算1、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所得。基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金可以扣除，再按月扣除3500元。应纳税=(月收入－3500或4800)×税率－扣除数附加减除1300：外国人在中国；中国人在国外；华侨。⑴长期或永久居留权，连续居留两年且累计居留不少于18个月。⑵取得连续5年以上合法居留资格，且累计居留不少于30个月。出国留学在外学习，或因公务出国工作期间，均不视为华侨。七级超额累进税率每月税前所得额税率速算扣除数1500以下3％01500－450010％1054500－900020％5559000－3500025％100535000－5500030％275555000－8000035％550580000以上45％13505月工资扣除“三险一金”后的计税收入20000应纳税=(20000-3500)×25％-1005=31201500以下3％01500－450010％1054500－900020％5559000－3500025％1005【例6-1】王成月工资扣除“三险一金”后的计税收入20000。应纳税=(20000-3500)×25％-1005=3120（元）（1500-0）×3%=45（元）（4500-1500）×10%=300（元）（9000-4500）×20%=900（元）（16500-9000）×25%=1875（元）∑=3120（元）“三险一金”（或四项基金）养老保险，个人工资基数4%，企业工资基数10%，个人缴费至法定正常退休年龄。医疗保险：基本医疗保险个人工资基数的2%，单位缴纳工资基数的9.8%其0.8%部分进个人账户；大额医疗费用互助资金个人每月缴纳3元，单位缴纳工资基数的1%。个人生病时，由基本医疗保险统筹基金和个人帐户共同费用。失业保险：个人缴纳工资基数0.5%，单位缴纳1.5%住房公积金：个人缴纳工资8%，单位缴纳8%。购买建造、翻建、大修自住住房；离休、退休的，完全丧失劳动能力，并与单位终止劳动关系的；户口迁出所在的市县或者出境定居的；偿还购、贷款本息的；房租超出家庭工资收入的规定比例的可以提取住房公积金。年终奖纳税年终奖：平均到各月确定税率，年终一次纳税，不作任何扣除。【例6-2】张某年终奖54000元,平均每月4500元，适用税率10％,54000×10%-105=5295（元），实得48705元刘某若年终奖55000元,平均每月4583元,适用税率20％。交税=55000×20%-555=10445元，实得44555元杨某年终奖54001元，则要交税10245.2元，比年终奖54000元要多交4950.2元。孙某月收入3000元，低于3500元,年终奖18000元。纳税=（3000+18000-3500)×3％=525元。特殊工薪1、个人股票期权所得：员工接受企业授予的股票期权时，不征税；行权时，取得股票的实际购买价低于当日市场价的差额，按工薪所得征税；将行权后的股票再转让时，获得高于购买日市场价的差额，为二级市场股票转让所得，按财产转让所得征免规定计税。员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，按股息、红利计税。2、个人兼职取得的收入按照劳务报酬所得征税；退休人员再任职取得的收入，在减除法定扣除标准后，按工薪所得征税。3、企业高管人员行使股票认购权取得的所得：行使股票认购权时的实际买价低于购买日市场价的差额，按工薪所得征税；在股票认购权行使前转让认购权的所得，并入当月工薪所得征税；在行使股票认购权后，转让已认购的股票，按财产转让所得征免个人所得税。4、企业为股东个人购买汽车并将车辆所有权办到股东个人名下，按股息、红利征税，但可按税务局确定金额扣除部分所得。该车折旧不能在企业税前扣除。2.劳务报酬计税劳务收入按次纳税，一次性收入,以取得该收入为一次；同一项目连续性收入，以一个月内取得收入为一次。(1)每次收入不超过4000元的，法定减除800元。应纳税＝(每次收入－800)×20%；(2)每次收入在4000元元以上的，法定减除20%。应纳税所得额=每次收入－收入×20%应纳税=应纳税所得额×税率－扣除数20000以下20％020000－5000030％200050000以上40％7000【例6-3】刘教授任独立董事，每季度董事费50000元。应纳税所得额＝50000×(1－20％)＝40000应纳税＝40000×30％－2000＝10000元3.稿酬计税按次纳税，以每次出版、每次发表取得的收入为一次，税率为20％。按应纳税额减征30％。(1)每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入-800)×20％×(1-30％)(2)每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入×(1-20％)×20%×(1-30％)【例6-4】两人合作出版专著，出版社支付稿酬20000元，赵分得8000元，王分得12000元。赵应纳个税=8000×(1-20％)×20%×(1-30%)=896(元)=6400×14王应纳个税=12000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344(元)4.财产租赁所得按次纳税，以一个月为一次，税率20％。计算应纳税所得额时，缴纳的税金和教育费附加可扣除。纳税人扣除后月租金收入不超过4000元的，应纳个人所得税=[月收入-准予扣除费用-修缮费用-800]×20％扣除后月租金收入超过4000元的，应纳税=[月收入-准予扣除费用-修缮费用]×(1-20％)×20％注：修缮费用800元为限准予扣除费用：指财产租赁过程中缴纳的税费，包括：营业税=租金收入×5％(个人出租住房3%)城建税=营业税×7％(县、镇5％、1％)教育费附加=营业税×3％房产税=租金收入×12％(个人出租住房4%)各种手续费自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，暂减按4％的税率征房产税。个人出租经营性房屋，仍适用20％税率。【例6-5】李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道维修费用1000元。每月按规定缴纳了税费。解析：房产税=4000×4%＝160（元）营业税=4000×3%＝120（元）城建税和附加=120×(7％+3％)=12（元）1月份个税=[4000-292-800]×10%=290.8元2月份个税=[4000-292-800-800]×10%=210.8元3月份税=[4000-292-200-800]×10%=270.8元全年缴纳个税=290.8×10+210.8+270.8=3389.6全年总税负=292×12＋3389.6＝6893.6（元）如为出租营业用房，则：房产税=4000×12％=480（元）营业税=4000×5％=200（元）城建税和附加=200×(7％+3％)=20（元）1月份个税=[4000-700-800]×20%=500（元）2月份个税=[4000-700-800-800]×20%=340元3月份个税=[4000-700-200-800]×20%=460元全年缴纳个税=500×10+340+460=5800（元）全年总税负=700×12+5800=14200（元）出租营业用房和住房比较：全年个税相差=5800-3389.6=2410.4（元）全年总税负相差=14200-6893.6=7306.4（元）个人取得房屋转租租金收入，按“财产租赁所得”项目缴纳个人所得税。税前扣除税费次序：⑴财产租赁过程中缴纳的税费；⑵向出租方支付的租金；⑶由纳税人负担的租赁财产实际修缮费用⑷税法规定的费用扣除标准。2.财产转让所得按次纳税，税率20%。个人所得税=(每次收入－财产原值－合理税费)×20%个人转让住房，房屋原值为：1）商品房：购房时实际支付的房款及相关税费。2）自建住房：实际发生的建造费用及相关税费。3）经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）：实际支付的房款