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第一节税收及税收效应第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿第七章税收原理Chapter7Theprinciplesoftaxation7.1Thedefinitionoftaxation7.2Theterminologyandtheclassificationoftaxation7.3Principleoftax7.4Thetaxshiftingandthetaxincidence第一节什么是税收一、税收的基本属性(thenatureoftaxation)二、税收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)三、税收的经济效应（theeconomiceffectoftaxation）税收的一般概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一系列经济活动。第一节什么是税收一、税收的基本属性（P145)马克思－－“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”西方经济学－－主要溯源于托马斯•霍布斯(T．Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)第一节什么是税收托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代资产阶级税收理论约翰•洛克第一节什么是税收二、税收的特征：同时具备“三性”（一）税收的强制性：征税的保障（二）税收的无偿性：核心，公共品的提供（三）税收的固定性：税法事先规定知识链接：财政的基本特征1、阶级性与公共性2、强制性与非直接偿还性3、收入和支出的对称性（或平衡性）Question:税法宣传资料上有这么一句话：“社会主义税收是取之于民，用之于民”与税收的“无偿性”特征是否矛盾？第一节什么是税收三、税收的经济效应(P166)1、税收的收入效应(theincomeeffect)2、税收的替代效应(thesubstitutioneffect)3、税收与经济发展（Economygrowthandtaxation）第一节什么是税收1、税收的收入效应：由于政府征税减少了纳税人的可支配收入，从而产生的激励纳税人增加收入的效应。食品P1P2AO衣物BCD第一节什么是税收2、税收的替代效应：在商品购买方面，以无税或轻税商品替代征税或重税商品。I3I1P3P1EBO衣物食品A税收的经济影响一、税收对劳动供给的影响收入效应大于替代效应，选择多工作；收入效应小于替代效应，选择多闲暇；二、税收对居民储蓄的影响税收减少社会储蓄，增加政府储蓄三、税收对投资的影响税收减少个人和企业投资，增加政府投资第二节税收的经济影响四、税收对个人收入分配的影响（P173）1、个人所得税是调节收入分配的最有力工具2、税收支出也是影响收入分配的重要工具3、社会保险税是实现收入再分配的良好手段4、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法5、开征环境税可促进企业解决污染问题25-26课时第一节什么是税收五、税收与经济发展（P174）（一）理论观点回顾：1.古典经济学的观点：亚当．斯密维持“廉价政府”的财政收入手段2.社会政策学派的观点：瓦格纳经济调节手段3.凯恩斯学派的观点：刺激需求4.供给学派的观点：增加供给，减税政策第一节什么是税收（二）供给学派的税收观点1.高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性；2.高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量；3.边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化；第一节什么是税收A：最佳税率点OCB税收收入税率拉弗曲线DEr1r2T1T0ArthurBLaffer第一节什么是税收拉弗曲线的经济含义:最佳税率1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率3、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件宏观税率=税收收入÷GDP马斯顿：样本国家宏观税率与经济增长率的对比样本国人均收入（按1979年美元计算）税收收入占GDP比重（％）1970-1979年GDP实际增长（％）马拉维（低税）扎伊尔（高税）200-30011.821.56.3－0.7客麦隆（低税）利比里亚（高税）500-60015.121.25.41.8泰国（低税）赞比亚（高税）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低税）秘鲁（高税）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低税）牙买加（高税）1100-130018.623.88.2－0.9韩国（低税）智利（高税）1400-170014.222.410.31.9巴西（低税）乌拉圭（高税）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低税）新西兰（高税）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低税）英国（高税）4300-635019.130.44.42.1日本（低税）瑞典（高税）8800-1195010.630.95.22.0第一节什么是税收减税政策评析（一）对供给学派税收主张的理论争议（二）美国减税政策实例分析——减税政策并非万能的灵丹妙药（三）发展中国家一般不具备条件，特别是我国不能盲目效仿第二节税收术语和税收分类一、税收术语(theterminology)二、税收分类(theclassification)三、税制结构（thestructure)第二节税收术语和税收分类一、税收术语（P148)（一）纳税人（二）课税对象（三）税率（四）纳税时间期限（五）纳税地点（六）起征点与免征额（七）纳税环节（八）违章处理(九）税收加成与附加(一）纳税人：“纳税主体”，指一切履行纳税义务的法人、自然人及其它组织。A、税法规定的：各税种都规定有具体的纳税人B、纳税义务的直接承担者：区别间接承担者代扣代缴义务人代收代缴义务人代征代缴义务人C、只在法律上承担纳税义务经济上实际承担-----负税人注意纳税人和负税人的区别：例如：卷烟厂是消费税的纳税人吸烟者是负税人（谁消费谁负担）本质：纳税人与负税人非同一概念，有时可能一致，有时可能不一致，视乎税负能否转嫁。（二）课税对象（征税对象）：“纳税客体”，指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。Eg：增值税——商品或劳务在生产和流通过程中的增值额消费税——14类消费货物营业税——营业额关税——进出境的货物或物品本质：课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志，即规定“对什么征税”。课税对象区别税基（计税依据概念）计税依据——指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。计税依据与征税对象多数不一致如：增值税征税对象-------增值额计税依据-------不含税销售额消费税征税对象------14类货物计税依据-------价格和数量（三）税率：对征税对象的征收比例或征收额度。本质：计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率（1）比例税率：增值税率（2）超额累进税率：个人所得税（3）定额税率（固定税额）如：啤酒、黄酒的消费税（4）超率累进税率：土地增值税税率的划分－－比例税率、定额税率、累进税率税基累进比例定额O税率全额累进税与超额累进税比较（P150)35000500001000001000001250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）税级（四）纳税期限：分为按期、按次、全年等。一般情况：流转税——“按期”所得税——“按年”（五）纳税地点：①商品税国内：商品销售地进口：商品的报关地海关如：增值税、消费税、关税②劳务税：就地纳税（营业税）③所得税个人：收入来源地主管税务机关企业：纳税人的实际经营管理地④财产税（分形态）：不动产：其所在地无形资产：机构所在地（六）起征点与免征额起征点——最低界限免征额——免征数额例如：个人所得税工资薪金项目3500元的免征额。（七）纳税环节：指征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如：流转税——生产和流通环节纳税，所得税——分配环节纳税（八）违章处理罚则：指对违反税法的行为采取的处罚措施Eg：自2001年5月1日起，对欠税的纳税人、扣缴义务人从纳税期限届满日当日起补缴税款，按日万分之五收取滞纳金。（九）减税免税：降低税收负担的基本途径税基式——缩小计税依据税率式——降低税率税额式——免征；减半征收；再投资退税；纳税时间推迟——加速折旧反比：附加和加成附加-------按应纳税额*附加征收率（附加税）加成——按应纳税额*10%（加一成）最多100%税收附加----教育费附加，针对所有纳税人；地方政府随同正税一起征收，用于地方教育事业发展。税收加成——个人所得税的“劳务报酬所得”，应纳税所得额超过2万部分要加成征收。27-28课时第二节税收术语和税收分类二、税收分类(p152)知识链接：以课税对象为标准分类1.对流转额征税增值税作用：通过对xx商品征税，控制税率，影响商品经济活动。消费税作用：引导消费及限制消费，例：对烟，酒等消费税率高，高达56%营业税作用：主要是协调各行业稳定发展，特别是第三产业。关税作用例：限制出口，征关税；鼓励出口，免抵退2.对所得额征税企业所得税：内外资企业所得税率统一为25%个人所得税：调节纳税人收入例：将个人所得税纳税免征额，单位：元800→1600→2000→3500，缩小贫富差距，实现公平税负。3．对财产、行为课税A、财产税：房产税——调控房地产市场，过冷或过热；契税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等B、行为税——印花税例：提高印花税税率，证券交易印花税，调控股市（增大交易成本）2008.4.23日降低印花税税率，千分之三降到千分之一，1000多支股票等涨停。作用：控制某种行为此外，城市维护建设税、车辆购置税等按照税收收入管辖权限1．中央税—国税局征收。例：关税，海关代征消费税和增值税，消费税等2．地方税—地税局征收。例：城市维护建设税，城镇土地使用税等3．中央与地方共享税—国税局征收。例：增值税知识链接：一、地方税包括下列税种：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税）个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税（暂停征），城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分），土地增值税，房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税。中央税包括下列税种：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），车辆购置税。中央地方共享税包括下列税种：增值税、资源税、证券交易税等。增值税中央分享７５％，地方分享２５％。资源税按不同的资源品种划分，少部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易税，中央与地方各分享５０％。第三节税收原则一、理论发展沿革二、税收公平原则三、税收效率原则第三节税收原则一、西方税收原则理论发展沿革（一）税收原则的提出：最早针对当时英国税收制度的种种弊端威廉.配第的课税原则：公平、便利、节省（二）亚当.斯密的课税原则：系统提出第一人平等、确实、便利、节省（最少征收费用）亚当.斯密的课税原则：（1）平等原则。国民应依其自国家的保护下所得收入的多少为比例，向国