应收款项

1第三章应收款项2通过本章的学习，应了解应收款项的种类及特点；熟悉其会计处理方法；掌握应收账款的计价、应收票据的兑现与贴现、坏账的处理等政策、理论和技能。学习目标3应收款项,是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。第一节应收票据第二节应收账款第三节预付帐款第四节其他应收款4第一节应收票据一、应收票据的特点二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据取得及收回的核算五、应收票据贴现的核算六、逾期应收票据的帐务处理5票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。企业所持有的尚未兑现的各种票据称为应收票据。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收帐款相比,具有以下特点：1)应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。2)应收票据比应收帐款具有更强的流通性。一、应收票据的特点61.按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。2.按是否载明利率分类商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据的分类7三、应收票据的计价应收票据的计价包括–取得时入帐价值的确定，会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。–持有期间的会计期末计价，(1)不带息票据总是按面值反映；(2)带息票据的帐面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的帐面价值。8四、应收票据取得及收回的核算不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”帐户始终反映票据的票面价值，入帐后不再变动。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：带息票据利息=票面价值×票面利率×时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。9例1.企业2001年11月11日销售一批产品给A公司,货款500000元,增值税85000元，客户以一张年利率6％,期限90天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据借:应收票据--A公司585000贷:主营业务收入500000应交税金--应交增值税(销)85000(2)年末计提票据利息（50日）借:应收票据--A公司4875贷:财务费用487510(3)票据到期兑现借:银行存款593775贷:应收票据--A公司589875财务费用3900(4)若票据到期时，该公司无力支付票款且未签发新票据借：应收账款—A公司593775贷：应收票据—A公司589875财务费用390011贴现：持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下：贴现期=票据到期日－贴现日贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值－贴现息五、应收票据贴现的核算12例2.企业收到购货单位B交来2001年5月1日签发的不带息商业票据一张，金额30000元,承兑期限3个月。6月1日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率6％。到期值=30000元贴现值=30000Ｘ6％Ｘ2/12=300(元)贴现净额=30000-300=29700(元)借：银行存款29700财务费用300贷：应收票据—B公司3000013例3.上例若为带息票据,票面利率为5％。到期值=30000Ｘ(1+5％Ｘ3/12)=30375(元)贴现息=30375Ｘ6％Ｘ2/12=303.75(元)贴现净额=30375–303.75=30071.25(元)借：银行存款30071.25贷：应收票据—B公司30000财务费用71.2514六、逾期应收票据的帐务处理1.持有应收票据到期对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收帐款”，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”，按带息票据未结算入帐的利息贷记“财务费用”。借：应收账款贷：应收票据（账面价值）财务费用（未结算入账的利息）152.贴现的应收票据到期已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行帐户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收帐款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收帐款”，贷记“短期借款”。对银行承兑汇票，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。16例4.企业2001年6月1日取得C公司一张面值为30000元，利率为6%，承兑期限3个月的带息票据。8月1日，企业持票向银行申请贴现，贴现率为8%。到期值＝30000×(1＋6％×3/12)＝30450(元)贴现息＝30450×8％×1/12＝203(元)贴现净额＝30450－203＝30247(元)借：银行存款30247贷：应收票据—C公司30000财务费用247179月1日票据到期时若付款人无力偿付借：应收账款—C公司30450贷：银行存款30450如果该企业“银行存款”帐户余额不足支付借：应收账款—C公司30450贷：短期借款3045018第二节应收账款一、应收账款的范围二、应收账款的确认三、应收账款的计价四、应收账款的账务处理五、坏账的确认及核算19一、应收账款的范围应收账款，是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。20应收帐款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。二、应收帐款的确认21三、应收帐款的计价在通常情况下，企业应按实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项）银行存款（代垫的运杂费等）22例5.企业向东方商场供应一批床上用品，货款100000元，增值税17000元，同时还代垫运杂费500元，已办妥委托银行收款手续。收入实现时借：应收帐款117500贷：主营业务收入100000应交税金—应交增值税(销）17000银行存款500收到货款时借：银行存款117500贷：应收帐款11750023(1)商业折扣即在实际销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。在有商业折扣的情况下，应以实际成交价格，即扣除商业折扣后的金额确认为应收帐款的入帐价值。例6.企业向某中学出售学生用课桌1000张，价目单上定价为每张100元，成交时给予10%的商业折扣，适用增值税率17%。24收入实现时借：应收帐款105300贷：主营业务收入90000应交税金—应交增值税(销)15300收到货款时借：银行存款105300贷：应收帐款10530025(2)现金折扣是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。全价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。例7.企业赊销产品一批，发票价格为10000元，增值税1700元，现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已交付并办妥手续。请分别用全价法和净价法核算。26（1）全价法1）确认销售收入和应收账款借：应收帐款11700贷：主营业务收入10000应交税金—应交增值税(销)17002）如客户在折扣期内付款借：银行存款11500财务费用200贷：应收帐款117003）若超过了现金折扣最后期限借：银行存款11700贷：应收帐款1170027（2）净价法1）确认销售收入和应收账款借：应收帐款11500贷：主营业务收入9800应交税金—应交增值税(销)17002）如客户在折扣期内付款借：银行存款11500贷：应收帐款115003）若超过了现金折扣最后期限借：银行存款11700贷：应收帐款11500财务费用20028(3)销货退回与折让企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。设置“销货退回与折让”帐户反映例8.例7中,若购货单位收到货物，尚未付款前,经检验发现有10％的货物不合规格,要求退货。该企业调查后认为属实,决定削减客户所付货款的10％。29若原按全价法处理时，借：销货退回与折让1000贷：应收账款1000若原按净价法处理时，借：销货退回与折让980贷：应收帐款980若购货单位已按折扣期限规定全部付款,并得到2％现金折扣时，借：销货退回与折让980贷：银行存款980301.坏帐的确认坏帐，指企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为坏帐损失。坏帐的确认应符合下述条件：(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。四、坏帐的确认及核算312.坏账的核算方法(1)直接转销法指在实际发生坏帐时确认坏帐损失，并计入当期损益,同时冲销应收帐款的方法。帐务处理为，借：管理费用贷：应收账款例10.企业应收A公司的货款35100元，因该公司破产而无法收回，现确认为坏帐。32借：管理费用35100贷：应收账款—A公司35100若该项已被确认为坏账的应收账款又重新收回分录1：借：应收账款—A公司35100贷：管理费用35100分录2：借：银行存款35100贷：应收账款—A公司3510033(2)备抵法指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收帐款的处理方法。帐务处理为，分录1：平时按期估计坏账损失时，借：管理费用贷：坏账准备（应收帐款的备抵帐户）分录2：实际发生坏账时，借：坏账准备贷：应收账款341)坏帐损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏帐损失的金额。账龄分析法应收帐款余额百分比法，根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率来估计坏帐损失数额。–每期期末应根据应收账款的账面余额和计提比率计算出应有的坏账准备金额；–将计算出来的应有的坏账准备金额与账面实有的坏账准备进行对照；–如果应有金额大于实有金额，则应补提差额部分；如果实有金额大于应有金额，则应将差额部分冲回。35例11-1：企业2002年末“应收账款”余额270000元，按估计比率0.4%计提坏账准备。1）若2002年末计提之前，“坏账准备”帐户贷方余额为500元；2）若2002年末计提之前，“坏账准备”帐户贷方余额为2000元；3）若2002年末计提之前，“坏账准备”帐户为借方余额800元。请分别就上述三种情况，进行计提坏账准备的账务处理。361）应有的“坏账准备”金额为：270000×0.4%=1080元借：管理费用——坏账损失580贷：坏账准备5802）借：坏账准备920贷：管理费用——坏账损失9203）借：管理费用——坏账损失1880贷：坏账准备188037例11-2：某公司2000年末应收账款余额为200万元；2001年确认坏账损失8000元，年末应收账款余额280万元；2002年收回已转销的坏账5000元，年末应收账款余额240万元。提取比例为0.5%。要求：编制各年度提取坏账准备、确认坏账损失和坏账收回的会计分录。1、2000年12月31日，计提坏账准备，借