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第三章应收款项（Receivable）授课对象：普通本科生计划课时：5-6案例与思考某企业某年实现商品销售500万元，其中现销200万元,赊销300万元。年末应收账款、应收票据余额400万元。思考：1、为什么要赊销？2、赊销额300万元，为什么年末的应收款额有400万元？3、当年应确认多少商品销售收入？4、应收的款项能全部收回？若不能会对企业有何影响？企业应如何减小坏账风险的影响？5、应收款项过多影响资金周转怎么办？能否用其融资？【教学目的】通过本章的教学，使学生明确应收款项的构成，各应收项目的概念、确认和计价原则；应收票据的分类；熟悉存在商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价及处理方法；带息应收票据利息的计算方法；预付账款和其他应收款的账务处理。掌握应收账款发生和收回、应收票据取得、收回、转让和贴现的账务处理；掌握坏账核算的备抵法。【教学重点】应收票据及其融通业务、应收账款及坏账的核算。【教学难点】应收票据融通、坏账的核算【教学方法】讲授、演示【教学时数】5-6学时应收款项的构成应收账款应收票据预付账款其他应收款应收利息应收股利应收补贴款【本章教学参考资料及相关资源】://://中国会计准则第22号国际会计准则第39号《企业会计制度》经济科学出版社2001.1《会计》2006CPA全国统一考试辅导教材中国财政经济出版社2006.4【教学内容】第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款及其他应收款第四节坏账准备练习第一节应收票据一、应收票据概述（一）含义：~是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。（与赊销业务、“商业汇票”结算方式相关，最长期限为6个月）（二）分类：按承兑人不同银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息带息票据不带息票据（三）应收票据与应收账款的区别是否计息是否可贴现是否可转让是否为书面文件信用度二、应收票据一般业务核算（一）计价1、入账价值理论上现值实务中面值2、账面价值包括面值和应计利息（带息的且跨年或跨中期的，于期末计提利息增加账面价值）3、利息和到期值（1）应收票据利息的计算利息=本金×利率×时间应收票据的面值票面利率日：头算尾不算，尾算头不算月：整月计算（2）到期值到期值=面值+到期利息=票据的面值×（1+利率×期限）年？（二）会计处理1、应设置的账户应收票据（资产类）①收票②计息①贴现②转让③到期收现尚未到期的（二）账务处理收到票据时：借：应收票据（票据面值）贷：主营业务收入其他业务收入应交税费—增（销）应收账款期末计息时：借：应收票据贷：财务费用中途转让时：借：材料采购等（实际价值）银行存款（收回多余款）贷：应收票据（账面余额）财务费用（已实现尚未计提利息）银行存款（支付不足款及运杂费等）到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（账面余额）财务费用（已实现尚未计提利息）【例1】甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。有关分录如下：（甲企业）11月1日，收到票据时：借：应收票据100000贷：应收账款10000012月31日计息时：借：应收票据1000贷：财务费用10002月1日，票据到期收款时：借：银行存款101500贷：应收票据101000财务费用500假设2月1日，丙企业无力支付款项：借：应收账款101500贷：应收票据101000财务费用500【例2】如上例,若中途于1.1转让该应收票据用于抵付购买设备价款。该设备的总价款为117000元。票据不足以抵付部分及运杂费2000元以银行存款支付。会计处理：借：固定资产119000贷：应收票据101000银行存款18000三、应收票据贴现业务的核算（一）贴现的含义贴现---融通资金的一种形式。贴现的相关术语贴现期贴现率贴现息贴现净额（贴现收入）（二）贴现所得净额的计算贴现所得净额＝票据到期值-贴现息其中：票据到期值＝应收票据面值×（1+票面利率×票据期限）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期票据贴现所得净额一定小于面值吗？请讨论并分析原因。（三）应收票据贴现的会计处理1、相关风险和报酬未转移------“相关风险和报酬未转移”的含义------此时的“贴现”实质-----“抵押借款”贴现时：借：银行存款（贴现所得净额）短期借款－利息调整（贴现息）贷：短期借款（贴现票据到期值）期末按实际利率摊销借款利息时：借：财务费用贷：短期借款－利息调整注意P104期末计提应收票据的利息时：借：应收票据贷：财务费用到期，若银行通知贴现票据款如数收到时：借：短期借款贷：应收票据若到期贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时：借：应收账款贷：应收票据借：短期借款贷：银行存款【例3】甲企业7月1日以其持有的未到期(到期日为7月31日)的不带息商业汇票200万元向银行申请贴现，贴现协议约定，贴现率为6%,如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任。7.1贴现所得净额=200-200*6%/360*30=199万元。借：银行存款199短期借款－利息调整1贷：短期借款2007.31摊销利息的分录（略）若7.31贴现银行如数收到票款，企业在收到通知时：借：短期借款200贷：应收票据200若7.31贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时：借：应收账款200贷：应收票据200借：短期借款200贷：银行存款2002、有关风险和报酬已转移此时“贴现”的实质----应收债权出售；应确认该出售交易的相关损益。借：银行存款其他应收款营业外支出贷：应收票据【例4】若在贴现时与银行约定，贴现票据到期，无论收到票款与否，甲企业概不负责，预计票款中有23.4会发生退货,退货由贴现企业负责处理;由于银行为此要承担更大风险,余下部分银行支付150万元贴现款。则贴现时：借：银行存款150其他应收款23.4营业外支出26.6贷：应收票据200票据到期时，无论收到票款否，甲一概不必进行账务处理。退货如发生,冲减其他应收款、主营业务收入、主营业务成本等，增加库存商品；如未发生预计的退货，则应冲减其他应收款，增加营业外支出。小节：应收票据与应收账款有别,与商业汇票相关.其入账价值为其面值.不带息票据的到期值为其面值,带息票据的到期值为面值加到期利息.对于收款人来说,商业承兑汇票的风险大于银行承兑汇票.应收票据贴现是企业融通资金的一种形式.贴现票据的风险和报酬是否转移对该项业务的性质认定和账务处理有至关重要的影响.第二节应收账款一、应收账款的确认和计量（一）应收账款的确认1、定义：应收账款是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、确认条件和确认依据：销售收入的确认一般是应收账款确认的标志及参照。确认依据为发票、购销合同、发货单、商品出库单等。（二）应收账款的计量——按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。入账价值方法１：以其账面余额作为期末价值在会计报表中列示。方法２：以其账面价值（可变现净值）作为期末价值在会计报表中列示。期末价值（1）商业折扣(Tradediscount)商业折扣的含义。商业折扣对开票金额有影响。只要按发票金额入账，就不必再顾及商业折扣的影响。（2）现金折扣现金折扣的含义。表现形式：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。现金折扣对应收账款计量的影响：商业折扣、现金折扣对计量的影响现金折扣对应收账款计量的影响：A、有两种处理方法——总价法和净价法。总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。B、总价法与净价法的评价总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点可能使上年的应收账款虚增、损益不配比实务中，增加了会计工作量(制度要求采用此法)二、应收账款的会计处理（一）账户设置应收账款注：企业预收账款不多的情况下，也可将预收的账款放在本账户中核算。发生应收收回应收末余：应收未收发生：借：应收账款（按发票中应收的货款和税款金额）贷：主营业务收入（按实现的不含税收入）其他业务收入（按实现的不含税收入）应交税费—应交增值税（销项税额）（按实现的不含税收入*增值税率）收回：借：银行存款贷：应收账款举例（口头）（二）账务处理1、一般情况下的2、存在折扣情况下的（总价法）发生：借：应收账款（按发票中应收的货款和税款金额）贷：主营业务收入（按实现的不含税收入）其他业务收入（按实现的不含税收入）应交税费—应交增值税（销项税额）（按实现的不含税收入*增值税率）折扣期内收回：借：银行存款（折后价款）财务费用（现金折扣）贷：应收账款（全部价款）折扣期后收回：借：银行存款（全部价款）贷：应收账款（全部价款）【例5】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，不含税售价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设增值税部分不享受现金折扣）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。C、总价法与净价法的会计分录：会计分录总价法净价法5月15日销售商品时借：应收账款234000232000贷：主营业务收入200000198000应交税费——增值税（销项）3400034000若客户在折扣期付款借：银行存款232000232000财务费用2000贷：应收账款234000232000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000234000贷：应收账款234000232000财务费用2000三、应收账款融资应收账款也可向金融机构融资，其会计处理视与应收账款相关的风险和报酬是否转移,分别处理:转移----作为应收债权的出售未转移----作为收应收债权为质押取得的借款小节：应收账款应按总价法,按发票金额和代垫运杂费入账.现金折扣对应收账款的入账价值无影响.期末应按其账面价值(或可收回金额)计价.预收账款不多的企业的预收账款可并入”应收账款”科目核算.应收账款也可融通资金.第三节预付账款与其他应收款一、预付账款（一）核算范围预付账款：购货债权—应收货应收账款：销货债权—应收钱（二）账户设置预付账款（两性账户）预付收货、转销预付债权应付债务（三）会计处理预付：借：预付账款贷：银行存款收货：借：物资采购（或原材料、库存商品等）应交税费----增值税（进项）贷：预付账款转销：借：其他应收款贷：预付账款注意【例6】企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5000元。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。会计处理9月10日，预付购货款时：借：预付账款5000贷：银行存款50009月25日，收到所购商品时：借：库存商品5000应交税费——增（进）850贷：预付账款585010月23日，补付购货款时：借：预付账款850贷：银行存款850二、其他应收款（一）核算范围其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账性质而按规定转入的预付账款等。（二）账户设置——“其他应收款”（三）备用金1、性质——不是现金，而是其他应收款2、管理制度——定额备用金和非定额备用金（1）定额备用金（2）非定额备用金3、举例（1）定额管理【案例7】甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，以现金拨付。借：其他应收款—备用金－销售部6000贷：库存现金6000报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：借：营业费用200