13第十三章个人所得税法

1个人所得税法第一节个人所得税基本原理个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。2一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：1、扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2、扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；3、扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。3二、个人所得税的征收模式有三种项目内容1.分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；2.综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；3.混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。4个人所得税的作用调节收入分配，体现社会公平扩大聚财渠道，增加财政收入增强纳税意识，树立义务观念5第二节纳税义务人个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。上述两个判定标准是并列性标准，个人只要具备或达到其中任何一个标准，就可以认定为中国居民。6一、居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满l年的个人。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。这里所说的习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。7所谓在境内居住满l年，是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至l2月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。8个人所得税的居民纳税义务人包括有以下两类：(一)在中国境内定居的中国公民和外国侨民。(二)从公历1月1日起至l2月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。9二、非居民纳税义务人非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”。也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满l年的个人。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。10个人所得税纳税义务人及其纳税义务简表判断标准纳税人来源于中国境内的工薪所得(境内工作期间取得所得)来源于中国境外的工薪所得(境外工作期间取得所得)境内机构支付境外机构支付境内机构支付境外机构支付在境内有住所纳税人纳税纳税纳税纳税在境内无住所,在境内居住时间在5年以上居民纳税人纳税纳税纳税纳税1~5年纳税纳税纳税不纳税90日~1年非居民纳税人纳税纳税不纳税不纳税不到90日纳税不纳税不纳税不纳税11第四节应税所得项目一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。以下津贴、补贴不予征税：(1)独生子女补贴；(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；(3)托儿补助费；(4)差旅费津贴、误餐补助。12二、个体工商户的生产、经营所得(一)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。，(二)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。(三)上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。(四)个人因从事彩票代销业务而取得所得。(五)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。131、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。2、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。14三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。四、劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。（共29项）五、稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。15六、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。七、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（1）国债和国家发行的金融债券利息除外；。（2）股息、红利，指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金叫股息；公司、企业应分配的利润按股份分配的叫红利。16（3）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付的与企业生产经营无关的消费性支出和财产性支付，视为企业对个人投资者的红利分配，按股息、利息、红利所得计征个人所得税。八、财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围。在确认纳税义务人时，应以产权凭证为依据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。17九、财产转让所得财产转让所得。是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让按转让盈利数额计征个人所得税（三）个人出售自有住房企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。18十、偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得19第四节税率一、工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率5%～45％九级超额累进税率表（部分）----------------------------------------------------------级数全月应纳税所得额税率（％）速扣1X≤500502500＜X≤2000102532000＜X≤50001512545000＜X≤2000020375520000＜X≤40000251375640000＜X≤60000303375--------------------------------------------------------------注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。20二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营，适用5％一35％的五级超额累进税率。五级超额累进税率表---------------------------------------------------------------级数全年应纳税所得额税率（％）速扣1X≤50005025000＜X≤1000010250310000＜X≤30000201250430000＜X≤50000304250550000＜X356750----------------------------------------------------------------注：本表所称全年应纳税所得额，对个体工商户的生产、经营所得来源是指以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得来源，是指以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额。21(一)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5％一45％的九级超额累进税率。(二)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5％一35％的五级超额累进税率征税。22三、劳务报酬所得劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。对应纳税所得额超过20000—50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20％、30％、40％的三级超额累进税率。-----------------------------------------------------------级数每次应纳税所得额税率（％）速扣1X≤20000200220000＜X≤50000302000350000＜X407000-----------------------------------------------------------应纳税所得额是指收入额减除费用800元（每次收入额不超过4000元）或者减除20%的费用（每次收入额超过4000元）后的余额。23四、稿酬所得稿酬所得，适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％。故其实际税率为14％。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20％。储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%。现已停征。出租居民住用房适用10％的税率。24[例题]（2005年）下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得『正确答案』ABCD25第五节应纳税所得额的规定一、费用减除标准(一)工资、薪金所得：每月收入额减除费用2000元后的余额，（2008年3月1日前月扣除1600元）(二)个体工商户的生产、经营所得，每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，2008年3月1日前费用扣除标准统一确定为19200元/年，即1600元/月。2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得，每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额（即2008年3月1日前月扣除1600元。2008年3月1日起月扣除2000元。）26(四)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用。其余额为应纳税所得额。(五)财产转让所得