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我要自学网、本章考试情况分析本章的重点是对相关资产、负债计税基础的判断和计算，以及对递延所得税资产和递延所得税负债的计算。在主观题中，所得税可以与长期股权投资、会计政策变更和合并财务报表等知识点结合出题。近三年考试分值在10分左右。2、本章知识体系及学习重视程度：所得税计税基础与暂时性差异（1）所得税会计概述（★★）（2）资产的计税基础（★★★）（3）负债的计税基础（★★★）（4）暂时性差异（★★★）递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量（1）递延所得税负债的确认和计量（★★★）（2）递延所得税资产的确认和计量（★★★）（3）特定交易或事项中涉及递延所得税的确认（★★★）（4）适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响（★★★）所得税费用的确认和计量（1）当期所得税（★★★）（2）递延所得税费用（或收益）（★★★）（3）所得税费用（★★★）（4）合并财务报表中因抵消未实现内部交易损益产生的递延所得税（★★★）（5）所得税的列报（★★★）3、2015年教材变化将“资本公积”改为“其他综合收益”。16-1、所得税会计的简介（1）1.所得税会计是由于税法和会计准则对于经济业务、资产和负债的认定不同而产生的，其目的是协调“借：所得税费用（按会计准则核算），贷：应交税费——应交所得税（按税法缴纳）”这个会计分录借贷方适用标准不一致的矛盾。2.《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税，即从资产负债表出发，对资产负债表上列示的资产和负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础进行比较（可以简单理解为比较会计上和我要自学网原创出品-盗版必究税法上的账面价值）。对于两者之间的差异，应确定为暂时性差异，其中符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。3.利润表中的所得税费用的计算①利润表中的所得税费用=当期所得税+当期递延所得税费用②当期所得税费用（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率③当期递延所得税费用=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）先来看当期所得税费用的计算：当期所得税（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率（1）纳税调整增加额①按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。【例题1】甲公司2015年税前会计利润为600万元，2015年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元，款项尚未收到；该批商品成本为80万元。甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。应交所得税=[600+(100-80)]×25%=155（万元）。②按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。【例题2】乙公司2015年税前会计利润为1000万元，2015年12月31日计提存货跌价准备100万元。乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。应交所得税=（1000+100)×25%=275（万元）。（2）纳税调整减少额我要自学网原创出品-盗版必究①按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。【例题3】丙公司2015年税前会计利润为1050万元，2015年取得国债利息收入50万元。丙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。应交所得税=（1050-50)×25%=250（万元）。②按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。【例题4】丁公司2015年税前会计利润为1050万元，2015年发生研究阶段支出100万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。应交所得税=（1050-100×50%)×25%=250（万元）。我要自学网、所得税会计的简介（2）3.利润表中的所得税费用的计算①利润表中的所得税费用=当期所得税+当期递延所得税费用②当期所得税（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率③当期递延所得税费用=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）接下来看当期递延所得税费用的计算：当期递延所得税费用=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）【例题1】某企业2015年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2015年12月31日，计提存货跌价准备20万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。2016年将上述存货全部对外销售，2016年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调整减少20万元，由此2016年会少交所得税的金额＝20×25%＝5(万元)。【答案】站在2015年12月31日看，由于此项存货的存在，以后期间会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。即，2015年12月31日，存货的账面价值=100-20=80(万元)，存货的计税基础为100万元。由于存货账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得税资产。【例题2】某企业2015年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2016年实际发生产品质量保证费用100万元。税法规定，企业计提的产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除。2016年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2016年少交所得税的金额=100×25%=25(万元)。【答案】我要自学网日看，以后期间会少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。即：2015年12月31日，负债(预计负债)账面价值为100万元，负债(预计负债)计税基础为0。由于预计负债账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得税资产。【解读】递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少，即资产负债表日，由于有一些资产、负债的存在，导致企业未来向税务机关少交税的，确认递延所得税资产；导致企业未来向税务机关多交税的，确认递延所得税负债。我要自学网、所得税会计概述一、所得税会计涉及的基本概念1.会计准则规定企业的所得税要采用资产负债表债务法计算。资产负债表债务法就是从资产负债表中逐项检查资产负债根据会计的入账与税法规定的差异，并确认该差异是永久性差异还是暂时性差异，如果是永久性差异则根据税法规定对当期会计利润进行调整，如果是暂时性差异，除了对当期会计利润进行调整之外，根据暂时性差异的类别，若当期多交税，以后少交税则确认递延所得税资产，若当期少交税，以后多交税，则确认递延所得税负债。2.当期所得税费用（当期应交所得税）也不是简单的会计利润乘以税率，而是在会计利润的基础上根据税法的规定进行调增调减之后得到应纳税所得额，再乘以税率。3.递延所得税资产是由于会计确认与税法规定的暂时性差异导致以后期间少交税（那就意味着当期多交税）4.递延所得税负债是由于会计确认与税法规定的暂时性差异导致以后期间多交税（那就意味着当期少交税）5.资产的计税基础是资产未来期间可抵扣的金额（这样理解：资产的概念是未来期间经济利益的流入，只有慢慢消耗掉资产，经济利益才会流入，如卖掉存货，存货通过税前会计利润：1000万应收账款账面余额100万，坏账准备10万，账面价值=100—10=90万会计上：税法上：坏账准备只有实际发生损失时，才允许税前扣除，计税基础=100万当期应交所得税=（1000+10）×25%=252.5万递延所得税资产=10×25%=2.5万暂时性差异会计上：永久性差异税法上：由于偷税漏税，受到税务部门的罚款10万，会计上作为营业外支出处理受到税务部门的罚款10万，不允许税前扣除当期应交所得税=（1000+10）×25%=252.5万我要自学网原创出品-盗版必究成本结转转移走，那么通过成本转移，是不是影响所得税了，如果税法规定这个转移的金额与会计不同，就要形成差异了）6.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（这样理解：如果这项负债未来期间按照税法规定不能税前扣除，那么未来期间可抵扣的金额就为0，那么负债的计税基础就是账面价值，如果这项负债未来期间按照税法规定可以税前扣除，那么负债的计税基础就是0，所以负债的计税基础还是要看将来这项负债是否可以税前扣除的。）7.可抵扣暂时性差异,通俗的理解无论会计上还是税法上都是可以抵扣的，只是抵扣的时间会计和税法规定不一致，这样的差异就叫可抵扣暂时性差异8.应纳税暂时性差异，通俗的理解就是无论会计上还是税法上都是要纳税的，只是纳税的时间会计和税法规定不一致，这样的差异就叫应纳税暂时性差异【小结】资产账面价值相对于某一“具体时点”而言，在未来期间很可能为企业带来经济利益的金额。资产计税基础相对于某一“具体时点”而言，在未来期间计算应纳税所得额时，可以税前扣除的经济流入金额。负债账面价值相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间履行现时义务时很可能流出的经济利益。负债计税基础相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间计算应纳税所得额时不可以扣除的经济流出金额。存货固定资产销售主营业务成本利润总额影响影响所得税消耗主营业务成本、管理费用影响利润总额影响所得税预计负债对方科目销售费用影响利润总额影响所得税应付职工薪酬对方科目销售费用、管理费用、主营业务成本影响利润总额影响所得税我要自学网、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序所得税核算程序如下图所示：①确定资产和负债的账面价值②确定资产和负债的计税基础③确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产税前会计利润纳税调整（+纳税调整增加额—纳税调整减少额），得出应纳税所得额得出当期应交所得税计算所得税费用乘以当期适用税率我要自学网、资产的计税基础（固定资产（1））资产的计税基础是资产未来期间可抵扣的金额（这样理解：资产的概念是未来期间经济利益的流入，只有慢慢消耗磨损掉资产，经济利益才会流入，而消耗磨损资产通常是计入成本费用，所以就影响所得税）（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税