应收及预付款项1

第四章应收及预付款项◆应收账款的核算◆应收票据的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算应收项目第一节应收票据的核算（一）应收票据的概念◆企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。汇票承兑方应收票据应付票据※按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。※按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。※特别提醒：支票不属于“票据”！！！（三）应收票据入账价值的确定在会计上有两种确认方法：▲对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。▲对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。（四）应收票据的账务处理1.账户设置主营业务收入应收票据××××××应收数收回数银行存款◆面值◆到期收回收回数应交税费◆利息◆贴现转让收回数×××期末余额×××财务费用××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。账户性质：费用类。2.核算举例(1)不带息票据的核算[例4-13]公司销售产品一批，价款500000元，增值税85000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据585000贷：主营业务收入500000贷：应交税费—应交增值税销项税85000[例4-14]上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款585000贷：应收票据585000(2)带息票据的核算1）带息票据的概念应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。第二节应收账款的核算（一）应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认1.应收账款范围的确认●包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。2.应收账款入账时间的确认●应结合确认收入实现的时间进行确认。（结合权责发生制确认收入的做法加深理解）3.确认应收账款的必要手续●应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。（三）应收账款入账价值的确定1.基本确认方法◆按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。[例4-16]公司赊销商品一批，售价100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。应收账款总价为：100000＋17000＋1000＝118000（元）※应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。2.关于现金折扣与净价法现金折扣：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：折扣百分比/付款期限(天数)[补例]公司赊销商品一批,售价585000元(价款、税金),赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。各期现金折扣及应收款计算如下：购货方10天以内付款：585000×2%＝11700（元）购货方10天以上付款：585000×1%＝5850（元）购货方20天以上付款：585000×0%＝0（元）购货方10天以内付款：585000－11700＝573300（元）购货方10天以上付款：585000－5850＝579150（元）购货方20天以上付款：585000－0＝585000（元）按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：各收款期收款方应收回的货款为：应收货款－现金折扣净额（四）账户设置主营业务收入应收账款银行存款××××××应收数收回数价款含价款、税收回价款等财务费用应交税费金、代垫运现金折扣×××费等期末余额×××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。（五）核算举例[例4-16]公司赊销商品一批，售价为100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。已办妥托收手续。借：应收账款118000贷：主营业务收入100000贷：应交税费—应交增值税销项税17000贷：银行存款1000※应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。※应交税费17000元为售价乘以税率17%所得。[例4-17]上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的汇票。借：应收票据118000贷：应收账款118000[例4-18]公司赊销商品一批，售价300000元，增值税51000元，并规定了相应的现金折扣条件。（1）办妥托收手续时借：应收账款351000贷：主营业务收入300000贷：应交税费—应交增值税51000（2）如果上述款项在10天内收到借：银行存款343980借：财务费用7020贷：应收账款351000◆70200为现金折扣；343980为实际收到的货款。（3）如果上述款项在20天内收到借：银行存款347490借：财务费用3510贷：应收账款351000（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到借：银行存款351000贷：应收账款351000商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，销货方应收账款的入账金额为27000元。借：应收账款31590贷：主营业务收入27000应交税费——应交增值税销项税额4590借：银行存款31590贷：应收账款31590（六）坏账损失的核算1.坏账损失的概念企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。2.处理方法(1)直接转销法将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。[补例]：新世纪股份公司2006年年末经确认发生坏账损失2000元。应收账款资产减值损失1000020002000直接转销(2)备抵法按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值损失”，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（参见下页账户）优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。3.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置账户性质：资产类；账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。对应账户：见图示。[未提足数][多提取数]结构特殊的资产类账户★按《企业会计准则》（2006）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定●应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）×计提比例※计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。●本期实际提取数=应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）※贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。※借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。坏账备抵计算提取（3）核算举例[例4-19]新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20000元，计算出来应提取坏账准备金为30000元。补提坏账准备金10000元。借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000坏账准备06年末补提1000006年末余额3000006年末时结余20000[补例4-20]2007年5月，该公司发生坏账损失8000元,用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备8000贷：应收账款8000※即在2007年年末“坏账准备”账户有贷方余额22000元（结余数）。坏账准备06年末余额3000007年抵补坏账800007年末余额22000[补例]该公司2007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22000元，计算出来应提取坏账准备金为20000元。冲销坏账准备金多余部分2000元。借：坏账准备2000贷：资产减值损失2000坏账准备07年初余额3000007年抵补坏账800007年末余额2000007年末冲销多提2000与提取分录相反！[例4-21]该公司2008年2月收回在以前年度已转销的坏账准备30000元。（1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备借：应收账款30000贷：坏账准备30000坏账准备07年末余额20000与抵补分录相反！08年转回30000现有余额50000（2）对收回应收账款款项的处理借：银行存款30000贷：应收账款30000第三节预付账款的核算（一）预付账款的概念企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置银行存款预付账款原材料××××××预付数收货数价款数◆价税款◆价款数×××◆补付数◆交税金应交税费期末余额交纳数×××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。（三）核算举例[例4-22]公司用银行存款250000元预付给某供货企业，订购甲材料。借：预付账款—某单位250000贷：银行存款250000[例4-23（1）]订购的甲材料款到货。价款600000元，增值税进项税额102000元。借：原材料—甲材料600000借：应交税费—应交增值税102000贷：预付账款—某企业702000[例4-13（2）]订购甲材料款不足部分452000元（应付702000-已付250000）用银行存款支付。借：预付账款—某单位452000※贷：银行存款452000※这时的452000元虽然也记入“预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。※预付数多于使用数的账务处理假定上例中预付数为250000元，实际使用数为234000元，余款16000元退回。会计分录为：借：银行存款16000贷：预付账款—某单位16000※这时的16000元记入“预付账款”账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是应付款数。第四节其他应收款的核算（一）其他应收款的概念企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。（二）账户设置其他应收账库存现金应收数收回数管理费用××××××▲职工借款等▲因公使用数××××××期末余额×××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。（三）核算举例[例4-24]企业某职工出差预借差旅费3000元。借：其他应收款—某职工3000贷：库存现金3000[补例]该职工出差归来，报销差旅费2500元，余款500元交回财会。借：管理费用2500借：库存现金500贷：其他应收款—某职工3000[补例]该职工出差归来，报销差旅费3200元。个人垫支的200元由财会付给职工本人。借：管理费用3200贷：库存现金200贷：其他应收款—某职工3000[例4-25]企业收到保险公司给于的原已确认的保险赔款6800元。原账户记录如下：收到赔款后应冲销原账户记录：借：银行存款68000贷：其他应收款—保险公司6800其他应收款应收保险公司赔款6800[例4-26（改动）]企业销售多余积压材料，价款500元，增值税税额85元，暂未收到。借：其他应收款—某企业585贷：其他业务收入500贷：应交税费—应交增值税销项税85