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第3章应收账款单位：南昌大学经管学院2019/9/272应收及预付款项应收账款预付账款应收票据其他应收款长期应收款2019/9/273在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。一、应收票据（一）应收票据的内容与分类2019/9/274科目设置——应收票据本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。反映票据的面值及应计利息。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。2019/9/275——按面值计价（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值不带息票据：面值带息票据：面值＋利息应收票据利息＝票面金额×利率×期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限有按月表示和按日表示两种按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算2019/9/2761.应收票据基本业务的会计处理“应收票据”账户的设置（四）应收票据的核算2019/9/277不带息票据带息票据1.取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—xx借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—xx借：应收票据贷：应收账款借：应收票据贷：应收账款2.持有期间计息不存在借：应收票据贷：财务费用一般为6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足额支付借：银行存款贷：应收票据借：银行存款（本+息）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）付款方无力支付银行承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款贷：应收票据借：应收账款（本+息）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）2019/9/2782.应收票据贴现所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不存在了。2019/9/279“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现期（带息？不带息？）贴现所得=票据到期值-贴现息2019/9/2710无追索权票据不带息票据带息票据贴现时借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）贷：应收票据（本+已计息）借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（差额）有追索权票据不带息票据带息票据贴现时借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（到期值）到期付款方足额付款借：短期借款贷：应收票据借：短期借款（到期值）贷：应收票据（面值+已计息）财务费用（未计息）付款方存款不足借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据借：短期借款（到期值）贷：银行存款借：应收账款（面值+已计息）贷：应收票据（面值+已计息）2019/9/2711[例题]按照企业会计制度，以下正确的表述有（）A.企业收到无息票据，在到期或贴现之前，其账面价值保持不变B.企业取得应收票据时按票据的到期值入账C.企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值D.企业取得带息应收票据，在到期或贴现之前，其账面价值应保持不变(多项选择题)2019/9/2712答案是A,C，本题分析按企业会计制度，企业取得应收票据时按票据的面值入账，故B项不正确；企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值，故D项不正确。2019/9/2713应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年(可跨年度)内收回的短期债权。企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款。（价款增值税代垫运杂费）二、应收账款（一）应收账款的初始计量2019/9/2714科目设置——应收账款本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本科目应当按照债务人进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。2019/9/2715应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。2019/9/2716现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用2／10、1／20、n／30等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折扣”科目）或理财费用的增加。2019/9/27172、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？2019/9/27181、一般业务的账务处理无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。发生时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收回时借：银行存款贷：应收账款企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。（二）应收账款的核算2019/9/2719企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。发生时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款借：银行存款财务费用贷：应收账款购货方在折扣期以后付款借：银行存款贷：应收账款2019/9/2720（三）坏账损失的核算1.坏账损失的确认2.坏账损失的核算2019/9/2721直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借记“管理费用”或“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”。核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。2019/9/2722备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。估计各会计期间坏账损失的方法有四种：余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。2019/9/2723账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。核算原理与应收账款余额百分比法相同。赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象(如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等)，应及时调整估计坏账的比率。个别认定法2019/9/2724余额百分比法当年计提的坏账准备＝年末应收账款余额×计提比例－计提前“坏账准备”贷方余额某企业年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例是0.3％。第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额为1200000元。第三年，上年已经冲销的应收账款5000重新收回，期末应收账款余额为1300000元。例题2019/9/2725【例题】下列项目中，销售企业应当作为理财费用或收益处理的是（）A.总价法下购货方丧失的现金折扣B.净价法下购货方丧失的现金折扣C.净价法下购货方取得的现金折扣D.总价法下购货方取得的现金折扣2019/9/2726答案：BD2019/9/2727•按企业会计制度规定，企业允许采用的坏账的核算方法包括（）A.直接转销法B.备抵法下账龄分析法C.备抵法下个别认定法D.备抵法下应收款项余额百分比法2019/9/2728企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项。企业可以设置“预付账款”账户核算预付账款的增加、减少和结存情况。如果企业预付账款的业务不多，也可以不设置“预付账款”科目，而是在业务发生时，将预付的款项计入“应付账款”的借方。值得注意的是，在期末编制资产负债表时，应将“预付账款”和“应付账款”分别列示。三、预付账款2019/9/2729其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金，出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金、存出保证金的业务。企业应设置“其他应收款”账户进行核算，并按应收内容、应收对象设置明细账进行明细分类核算。四、其他应收款2019/9/2730•3.4.1其他应收款•其他应收款有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。•其主要内容包括（1）应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项；（2）应收的各种赔款、罚款；（3）出租包装物的租金；（4）存出保证金；（5）购买债券后的应计利息；（6）以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。•企业应设置“其他应收款”科目对以上业务进行反映监督。•“其他应收款”应按各种应收、暂付项目设置明细科目，并为每项应收款的不同债务人设置明细账，实行会计控制。2019/9/2731•【例3—3】应收华东公司罚款4000元，应收出租给大意公司包装箱租金12000元，其会计处理如下：•借：其他应收款——罚款收入4000•贷：营业外收入——罚没收入4000•借：其他应收款——包装箱押金12000•贷：其他业务收入——押金收入12000•当企业收到上述款项时，再作如下会计处理，相应注销各明细账。•借：银行存款16000•贷：其他应收款——罚款收入4000•其他应收