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武汉科技大学·管理学院会计系REVENUEEXPENSESPROFITChapter12收入、费用和利润12级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润理解收入的概念掌握商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润重点商品销售收入的确认；提供劳务收入的确认等。难点商品销售收入条件的理解与运用；提供劳务收入的确认等。教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节收入一、收入的概述1.收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。12收入、费用和利润我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、收入的确认1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量12收入、费用和利润在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。12收入、费用和利润对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量12收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.建造合同收入的确认标准建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。12收入、费用和利润不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。本章不作详细讲解。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting三、收入的会计处理1.收入的一般核算12收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据银行存款预收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.销售退回的会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。12收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.销售折让的会计处理销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款银行存款预收账款12收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润5.分期收款的会计处理销售时借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益收款时借：银行存款贷：长期应收款按期采用实际利率法计算确定利息收入时：借：未实现融资收益贷：财务费用级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润6.代销商品的会计处理（1）视同买断经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：代销商品款借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：受托代销商品借：代销商品款应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付帐款—朗能公司借：银行存款贷：应收帐款借：应付帐款贷：银行存款级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润（2）收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：代销商品款借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：应付帐款应交税费—应交增值税(销项税额)借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付帐款借：代销商品款贷：受托代销商品借：银行存款贷：应收帐款借：应付帐款贷：银行存款主营(其他)业务收入借：销售费用贷：应收帐款级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润7.劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法测量法此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度劳务比率法根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（2）计算公式在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：本年确认的收入＝劳务总收入（或总金额）×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的成本12收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润例题K公司系一软件设计公司，2007年10月15日与J公司签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元，至2007年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年末，经专业测量师测量，该软件已开发了25％。如何进行会计处理？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•费用包括直接费用，间接费用和期间费用三部分内容期间费用期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。一、管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。12收入、费用和利润管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润费用发生时借：管理费用贷：库存现金银行存款累计摊销累计折旧低值易耗品长期待摊费用应付职工薪酬应交税费研发支出其他应付款其他应收款待处理财产损溢原材料等级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：待处理财产损溢贷：管理费用期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用12收入、费用和利润二、财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借：财务费用贷：银行存款应收帐款应收票据应付利息长期借款----利息调整收到存款利息等借：银行存款应付账款贷：财务费用期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润三、销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用发生时借：销售费用贷：库存现金银行存款应付职工薪酬累计折旧原材料包装物等期末结转销售费用借：本年利润贷：销售费用级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第三节利润一、利润的定义•利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。•直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。•利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。•企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。二、利润的计算利润＝收入－费用12收入、费用和利润级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting三、营业外收支的核算（一）营业外收入营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重