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11税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训声明声明本讲义版权属中国金融教育发展基金会本讲义版权属中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会所有金融理财标准委员会所有,,受法律保护。受法律保护。中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC国际金融理财师CFP资格认证培训税务与遗产筹划税务与遗产筹划版权属中国金融理财标准委员会所有版权属中国金融理财标准委员会所有CopyRightCopyRight©©FPSCCFPSCC第二讲个人税务筹划要点33税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训授课大纲授课大纲一、纳税人身份的设计一、纳税人身份的设计二、征税范围的考虑二、征税范围的考虑三、计税依据的规划三、计税依据的规划四、税率的选择四、税率的选择五、税收优惠的利用五、税收优惠的利用六、特殊规定的计划六、特殊规定的计划44税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训一、纳税人身份的设计一、纳税人身份的设计法律规定法律规定居民与非居民的判定标准居民与非居民的判定标准住所标准住所标准：有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系，而：有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住。在中国境内习惯性居住。时间标准时间标准：居住时间是指在一个纳税年度内，居住满：居住时间是指在一个纳税年度内，居住满365365天。临时离境不扣减天数。天。临时离境不扣减天数。““临时离境临时离境””是指在一个纳税年度是指在一个纳税年度中一次离境不超过中一次离境不超过3030日或多次离境累计不超过日或多次离境累计不超过9090日。日。居民与非居民的纳税义务：居民与非居民的纳税义务：居民纳税人就其来源于中国境内、外的所得计算缴纳个人居民纳税人就其来源于中国境内、外的所得计算缴纳个人所得税。所得税。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得计算缴纳个人所非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得计算缴纳个人所得税。得税。思考：如果一个有中国国籍的中国人在英国长期经商和居住，还向中国交税吗？中国实行居民税收管辖权原则55税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训居民和非居民身份的选择居民和非居民身份的选择––住所、居所住所、居所––时间时间筹划原理及方法筹划原理及方法66税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训企业组织形式的选择企业组织形式的选择企业所得税与个人所得税中的个体工商企业所得税与个人所得税中的个体工商户、个人独资企业、个人合伙企业纳税户、个人独资企业、个人合伙企业纳税人的选择。人的选择。77税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训––企业承包方式的选择企业承包方式的选择案例：案例：张先生欲承包一企业，承包期定为张先生欲承包一企业，承包期定为20020088年年33月月11日至日至20020088年年1212月月3311日。根据计算和承包协日。根据计算和承包协议的规定，议的规定，20082008年年33月月11日至日至20020088年年1212月月3131日期日期间，企业固定资产折旧间，企业固定资产折旧55,000,000元，上交租赁费元，上交租赁费5050,000,000元，预计实现会计利润元，预计实现会计利润5353,000,000元（已扣除元（已扣除租赁费，未扣除折旧费）。张先生不领取工资。租赁费，未扣除折旧费）。张先生不领取工资。方案一：将原企业工商登记变更为个体工商户方案一：将原企业工商登记变更为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照方案二：仍使用原企业的营业执照88税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训分析分析方案一：方案一：变更为个体工商户变更为个体工商户张先生将原企业的工商登记变更为个体工商张先生将原企业的工商登记变更为个体工商户，则其经营所得按个体工商户的生产经营所户，则其经营所得按个体工商户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。得计算缴纳个人所得税。按照国税发按照国税发[1997][1997]第第4343号文件的规定，个体工商户在号文件的规定，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式（即因生产经营需要生产经营过程中以经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人出租人))租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。99税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训应纳税所得额应纳税所得额==553,0003,000－－1,6001,600××10=37,00010=37,000（元）（元）全年应纳税所得额全年应纳税所得额=37,=37,000000÷÷1010××12=12=44,40044,400（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额=44,4=44,40000××330%0%－－4,250=9,0704,250=9,070（元）（元）实际应纳税额：实际应纳税额：9,0709,070÷÷1212××10=7,558.3310=7,558.33（元）（元）张先生实际取得的税后利润：张先生实际取得的税后利润：5353,000,000－－7,558.33=45,441.677,558.33=45,441.67（元）（元）注：由于张先生支付的承包租赁费中含固定资产租赁费，注：由于张先生支付的承包租赁费中含固定资产租赁费，故在计算应纳税所得额时不得扣除固定资产的折旧部分故在计算应纳税所得额时不得扣除固定资产的折旧部分。。1010税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训方案二：有限责任公司张先生的企业属于小型微利企业，如果仍使用原企业的营业执照，则按规定在交纳企业所得税后，还要就其税后所得按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业持有，按规定可提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当作管理费用进行扣除。1111税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训应纳税所得额：应纳税所得额：53,00053,000--5,000+50,000=98,0005,000+50,000=98,000（元）（元）应纳企业所得税：应纳企业所得税：98,00098,000××20%=19,600(20%=19,600(元元))张先生承包收入：张先生承包收入：(53,000(53,000--5,000)5,000)--19,600=28,40019,600=28,400（元）（元）（注：对实行承包、承租经营的纳税人，虽原则上要求其应以每一纳税年（注：对实行承包、承租经营的纳税人，虽原则上要求其应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但不足度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但不足1212月的，以实际承包、承月的，以实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。）租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。）应纳个人所得税：应纳个人所得税：(28,400(28,400－－2,0002,000××10)10)××10%10%－－250=590250=590（元）（元）张先生实际取得的税后利润：张先生实际取得的税后利润：28,40028,400－－590=27,810(590=27,810(元元))方案一比二多获利方案一比二多获利17,631.6717,631.67（（445,441.675,441.67－－27,81027,810）元）元还真少缴不少税款呢！！1212税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训二、征税范围的考虑二、征税范围的考虑征税范围的法律规定征税范围的法律规定––工资、薪金所得工资、薪金所得––个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得––对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得––劳务报酬所得劳务报酬所得––稿酬所得稿酬所得––特许权使用费所得特许权使用费所得––利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得––财产租赁所得财产租赁所得––财产转让所得财产转让所得––偶然所得偶然所得––经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得1313税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受法律保护CopyrightCopyright©©FPSCCFPSCC中国金融理财标准委员会中国金融理财标准委员会(FPSCC)(FPSCC)国际金融理财师CFP资格认证培训工资薪金所得工资薪金所得收入的确认收入的确认：：––包括：奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及包括：奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职有关的其它所得。与任职有关的其它所得。––不包括不包括：：独生子女补贴独生子女补贴；；执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。出租车公司司机收入按工资所得征税个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。1414税务税务规划规划版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有受法律保护受