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1出口退（免）税政策解读2017年3月几个概念：出口退（免）税的定义出口退税实际缴纳增值税和消费税出口货物、劳务、服务、无形资产税收优惠？国际惯例？新疆出口退税总体情况31994-2016年新疆出口退免税总体情况（单位：亿元）3.24.02.12.41.82.65.14.65.012.29.69.511.317.220.219.523.130.140.847.440.239.030.4051015202530354045501994-2016年新疆及兵团出口退免税和出口额比较情况（单位：亿元、亿美元）4新疆退免税额新疆出口额兵团退免税额新疆出口退税总体情况5总体规模：退（免）税规模：2016年期间新疆退（免）税额30.4亿元，占全国退（免）税额的0.26%。税收规模（不含出口退税）：2016年新疆税收收入1844.12亿元，占全国的1.31%。退（免）税占比比较（含出口退税）：全国退（免）税额占全国税收收入的7.71%。新疆退（免）税额占新疆税收收入的1.62%。6政策体系2012年政策依据：39号文管理规定：24号公告2015年零税率服务补充规定：88号公告2013年管理规定补充：12公告风险管理：112号文2014年零税率服务管理规定：11号公告2016年零税率服务政策依据：36号文出口退免税企业分类管理办法：46号公告全国税务机关退（免）税管理工作规范（1.1版）财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税【2012】39号）7四个范围：范围一：出口企业和非出口企业范围范围二：出口货物和视同出口货物范围三：出口货物免税范围范围四：出口货物征税范围四个要素：要素一：退（免）税办法要素二：出口退税率要素三：计税依据要素四：计算方法其他：8范围一：出口企业和非出口企业范围什么是出口企业？是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。非出口企业生产企业：是指具有生产能力的单位或个体工商户。外贸型出口企业：简称外贸企业，不具备生产能力的出口企业。范围二：出口货物和视同出口货物1、什么是出口货物？报关离境、销售2、出口企业或其他单位视同出口货物（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资（2）出口企业报关进入7类海关特殊监管区域（3）免税店经营企业销售的货物：中免、国家批准的免税品经营企业、上海机场隔离区免税店（4）中标机电产品（5）生产企业海洋工程结构物（6）用于远洋国际运输工具货物和航空食品（7）输入特殊区域的水、电力、燃气3、出口企业对外提供加工修理修配劳务范围三：出口货物免税范围1、规定货物（1）增值税小规模纳税人出口的货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。（7）非出口企业委托出口的货物。（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。11范围三：出口货物免税范围（9）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的规定执行]。（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（12）来料加工复出口的货物。（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。范围三：出口货物免税范围2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物]。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：未按规定时限内申报、开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务、已申报增值税退（免）税，却未补齐凭证放弃免税，征税处理。范围四：出口货物征税范围1.取消出口退（免）税的货物2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。范围四：出口货物征税范围7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。要素一：退（免）税办法增值税免（退）税办法：免抵退税办法：生产企业（自产或视同自产）免退税办法：外贸企业16“免、退”税办法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。外贸企业供货商销售收入免税计税价格为依据计算退税额购进商品取得专用发票申报退税出口“免、抵、退”税办法主要适用于有进出口经营权和委托代理出口的生产企业、生产型集团公司生产企业供货方出口收入免税内销收入计算销项税额进项税额=应纳税额销项税额进项税额=留抵税额免抵退税额留抵税额：退税额=留抵税额、免抵退税额-退税额=调库额免抵退税额留抵税额：退税额=免抵退税额出口收入计算免抵退税额购进取得进项发票内销出口要素二：出口退税率除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。要素三：计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。要素三：计税依据外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。要素三：计税依据出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。要素三：计税依据出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。要素四：退免税的计算1、某外贸企业，一般纳税人，2010年3月购进一批服装并出口，取得销售收入200万美元，购进货物使取得增值税专用发票，注明金额为175万元，税额为29.75万元，已通过认证。计算该批出口货物退税额。（汇率1：6.8，该出口货物退税率13%）应退税额：175*0.13=22.75万元。要素四：退免税的计算2、某生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月外购原材料取得增值税专用发票，注明进项税额137.7万元，当月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售收入115万美元（FOB），该企业适用增值税税率17%，出口退税率13%，汇率1：7.计算该企业6月份应退税额。（1）免抵退不得免征和抵扣税额：115*7*（0.17-0.13）=32.2万元（2）应纳税额：150*0.17-（137.7-32.2）=-80万元（3）免抵退税额：115*7*0.13=104.65（4）应退税额：80免抵退税：104.65-80=24.65万元要素四：退免税的计算3、某企业2010年3月将其自用旧设备一台报关出口，投资于其境外企业。该设备原值500万元（不含税额），已按照规定计提折旧50万元，适用退税率13%。试计算其应退税额。应退税额=500×（500-50）／500×13%=58.5（万元）其他规定一、未按规定申报免税的，应视同内销征税二、80%列明原材料，按原材料退税率退税三、购进时不确定出口的，先计如出口库存帐四、大型出口设备先行退税27其他政策融资租赁货物以边境小额贸易代理外国企业、外国自然人出口货物跨境电子商务零售出口货物外贸综合服务出口企业境外旅客购物离境退税28以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人出口货物，申报期内向主管国税机关办理代理报关备案。1.《以边境小额贸易方式代理外国企业、外国自然人报关出口货物备案表》及电子数据；2.代理出口协议原件及复印件（含翻译件）。3.委托方经办人护照或外国边民的边民证原件和复印件。按规定备案的不属于增值税应税范围，其仅就代理费收入进行增值税申报。29国家税务总局关于发布修订后的出口退（免）税企业分类管理办法（国家税务总局公告2016年46号）30出口企业二类企业三类企业四类企业一类企业1.生产能力与退免税额匹配2.近3年未发生虚开、骗税3.年末净资产大于上一年度已办理出口退税额4.纳税信用等级A或B5.较完善的出口退税风控体系1.首笔申报起未满12个月2.6个月没有申报3.纳税信用等级为C4.有过轻微违规1.纳税信用等级为D2.拒绝向税务机关提供申报等资料3.违反出口退免