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贵州省国家税务局增值税政策讲解时间：2019年9月27日讲解人：吴坚贵州省国家税务局内容:•第一节增值税概述•第二节增值税的主要法律规定•第三节增值税应纳税额的计算•第四节出口货物退（免）税与操作•第五节增值税的申报与缴纳•第六节增值税专用发票的使用与管理贵州省国家税务局知识点•1、增值税征税范围•2、增值税纳税人的认定与管理•3、增值税一般纳税人应纳税额的计算贵州省国家税务局技能点•1、根据企业业务计算增值税的应纳税额•2、能准确开具增值税专用发票•3、能够准确进行增值税的纳税申报贵州省国家税务局•增值税是我国税收收入来源最多的税种，是重要章节。•增值税的法律规定比较复杂，需要大量练习才能掌握。贵州省国家税务局第一节增值税概述•一、增值税的概念与类型•二、增值税的优点•三、增值税的计算方法贵州省国家税务局一、增值税的概念•（一）概念•（二）类型贵州省国家税务局（一）概念•1.增值税–增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。贵州省国家税务局（一）概念•2.增值额–在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。–相当于产品总价值c+v+m中的v+m部分。CV+M贵州省国家税务局增值额＝增值额＝（C＋V＋M）－C销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额贵州省国家税务局•某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。•理论上–增值额=100-60=40万–应纳增值税＝40×17%＝6.8（万元）•实践中–应纳增值税=100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税额贵州省国家税务局理论增值额：（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额。（2）从商品生产、销售的全过程来看，其各环节增值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总价值。增值额＝销售额（或营业额）—外购货物及劳务支出金额不受生产经营环节多少的影响。贵州省国家税务局项目环节销售额购进金额增值额棉花200织布8020服装批发9080零售10090合计290服装的生产经营环节20601010100贵州省国家税务局项目环节销售额购进金额增值额棉花200纺纱3020织布8030服装批发9080零售10090合计320生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。1020501010100各环节增值税之和不变。贵州省国家税务局项目环节销售额购进金额增值额棉花200纺织与制作9020零售10090合计210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。207010100各环节增值税之和不变。贵州省国家税务局（一）概念•3.法定增值额–各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（法定增值额）。–差别之处•对固定资产的处理不同贵州省国家税务局产品价值构成CV+MC1C2允许扣除各国规定不同外购的流动资产外购的固定资产贵州省国家税务局（二）类型消费型收入型不允许扣除购进固定资产的进项税额按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额一次性扣除当期购进固定资产的进项税额生产型贵州省国家税务局如某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。贵州省国家税务局项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）进项税额流动资产（原材料等30万元）固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）应纳税额25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6贵州省国家税务局思考？•为什么短短５０年时间增值税能风靡全球这么多国家？贵州省国家税务局二、增值税的优点•（一）增值税能够消除重复课税•（二）实行增值税，有利于保证财政收入的及时、稳定•（三）有利于出口退税的干净彻底、透明，从制度上促进对外贸易的扩大贵州省国家税务局（一）能够消除重复课税项目环节销售额购进金额增值额销项税额进项税额增值税棉花200203.403.4织布80206013.63.410.2服装批发90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合计29010017贵州省国家税务局（二）有利于保证财政收入的及时、稳定。•生产经营环节减少，增值税款不减少——财政收入稳定。•生产经营环节增加，增值税款不增加——鼓励企业实行专业分工贵州省国家税务局三、增值税的计算方法•（一）直接计算法–应纳增值税=增值额×增值税率–增值额的计算方法：•加法：增值额=工资+利息+租金+利润•减法（扣额法）：–增值额=销售额—允许扣除的购进项目的金额贵州省国家税务局三、增值税的计算方法•（二）间接计算法（扣税法）–应纳增值税=增值额×增值税率–=（销售额—允许扣除的购进项目金额）×增值税率–=销售额×增值税率–—允许扣除的购进项目金额×增值税率–=销项税款—进项税款–当期应纳增值税款=当期销项税款—当期进项税款贵州省国家税务局第二节增值税的主要法律规定•一、征税范围•二、纳税人•三、税率贵州省国家税务局一、征收范围•（一）征税范围的基本规定•（二）属于征税范围的特殊项目•（三）属于征税范围的特殊行为贵州省国家税务局(一)征税范围基本规定•在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。–“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。–货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。–加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。–进口货物，指报关进口的货物。贵州省国家税务局（二）属于征税范围的特殊项目•1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；•2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；•3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；•4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。贵州省国家税务局（三）属于征税范围的特殊行为•1.视同销售的行为•2.混合销售行为•3.兼营行为贵州省国家税务局1.视同销售的行为•（1）将货物交付他人代销；•（2）销售代销货物；•（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)内除外；•（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；•（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；•（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；•（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；•（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；•目的：保证税款抵扣制度的实施；•减少逃税行为。贵州省国家税务局案例：•某日化用品厂，系增值税一般纳税人，主要生产洗衣粉等日化类产品。税务检查人员在增值税年度检查中，通过对企业“产成品”账户进行检查，发现企业以自产产品——洗衣粉作为长期投资，共计金额3700000元，其账务处理为：借记“长期投资”，贷记“产成品”，再审核“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户，企业未提销项税额。贵州省国家税务局分析和处理：•税法规定将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者应当缴纳增值税，计税依据为当期同类产品的平均销售价格。该批作为投资的洗衣粉按平均销售价格计算，计税依据应为4255000元，应按此依据补增值税为：4255000×17％=723350(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：•借：长期投资723350贷：应交税金——增值税检查调整723350贵州省国家税务局2.混合销售行为•概念：–一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。•税务处理问题–从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；–其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。–简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税；贵州省国家税务局营改增后混合销售行为的税务处理财税（2016）36号文件：第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。贵州省国家税务局3.兼营行为•概念：–兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事提供非应税劳务业务，且提供非应税劳务的行为与货物销售或应税劳务业务没有直接联系和从属关系。•税务处理–分别核算，分别纳税–未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额，一并征收增值税。贵州省国家税务局1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并按照销售货物缴纳增值税。对运输劳务收入1000元不服务缴纳增值税。贵州省国家税务局2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营行为分开核算时：饮食服务的10万元按服务业征收增值税，货物销售额1亿元按销售货物纳增值税。未分开核算时：从高适用税率纳增值税。贵州省国家税务局二、纳税人•（一）纳税人基本规定•（二）两类纳税人的划分贵州省国家税务局（一）纳税人基本规定•在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。•即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。贵州省国家税务局营改增后增值税纳税人增加：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。贵州省国家税务局（二）两类纳税人的划分•一般纳税人和小规模纳税人的划分。•在划分过程中，主要根据纳税人的经营规模大小、会计核算健全与否•一般纳税人实行扣税法；小规模纳税人实行简易征收法。贵州省国家税务局小规模纳税人的认定标准增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。贵州省国家税务局一般纳税人的认定标准：（1）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。贵州省国家税务局（3）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。（4）小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。（2018年12月31日前除外）贵州省国家税务局下列纳税人不办理一般纳税人登记：（一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。贵州省国家税务局三、税率•（一）基本税率：16%•（二