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L/O/G/O第二章增值税法杨洋第一节增值税基本原理第二节征税范围及纳税义务人★★第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节税率与征收率★第五节一般纳税人应纳税额的计算★★第六节小规模纳税人应纳税额的计算★第七节特殊经营行为和产品的税务处理★第八节进口货物征税★第九节出口货物退（免）税★第十节征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理新《增值税暂行条例》主要的修订：（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。（四）纳税申报期限从10日延长至15日。第一节增值税基本原理一、增值税含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。第一节增值税基本原理环节进价（元）售价（元）全额纳税（17%）增值额（元）增值额纳税（17%）铁矿石开采02003420034铁锭的生产2004006820034钢材的生产40070011930051钢材的批发70080013610017钢材的零售800100017020034共计纳税031005271000170第一节增值税基本原理二、增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度第一节增值税基本原理我国增值税特点：1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。三、增值税的类型1.生产型生产型增值税不允许扣除固定资产价值增值额=销售收入-外购商品及劳务支出增值税的类型2.消费型消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产总额增值额=销售收入-商品及劳务支出-固定资产总额增值税的类型3.收入型收入型增值税允许扣除当期固定资产折旧增值额=销售收入-外购商品及劳务支出-固定资产折旧第一节增值税基本原理四、增值税的计税方法——间接减法计税应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额＝销项税额－进项税额第二节征税范围及纳税义务人（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）（二）特殊规定1.特殊项目：2.特殊行为:（1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非增值税应税劳务行为（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：14项3.增值税起征点的规定4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免第二节征税范围及纳税义务人（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第二节征税范围及纳税义务人【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒第二节征税范围及纳税义务人【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊D.农业生产者销售自产农产品第二节征税范围及纳税义务人（二）特殊规定1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。第二节征税范围及纳税义务人2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握）【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。第二节征税范围及纳税义务人（2）销售代销货物——代销中的受托方：①售出时发生增值税纳税义务②按实际售价计算销项税③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税第二节征税范围及纳税义务人委托方委托代销受托方购买方销售代销货物征税范围的特殊行为——视同销售（1）（2）第二节征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价＝5000÷5%＝100000（元）增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）第二节征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。【解析】销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）可以抵扣的进项税＝1.24（万元）第二节征税范围及纳税义务人同志街红旗街百事可乐中国总公司长春“百事”北京长春征税范围的特殊规定——视同销售（3）视同销售否（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。第二节征税范围及纳税义务人征税范围的特殊规定——视同销售（4）－（8）（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第二节征税范围及纳税义务人处理上述（4）～（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：共同点:1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。第二节征税范围及纳税义务人货物用途对外使用对内使用投资、分配和无偿赠送（7）（6）（8）非应税项目、福利（4）（5）第二节征税范围及纳税义务人购买的货物用途不同，处理也不同1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。第二节征税范围及纳税义务人按售价处理按成本处理购进货物用途对外使用对内使用投资、分配和无偿赠送非应税项目、福利视同销售进项转出第二节征税范围及纳税义务人【例2-1】多选题下列各项中属于视同销售行为，应当计算销项税额的有（）A.将自产货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【例题·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品第二节征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。第二节征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某市一家电销售企业为增值税一般纳税人，12月份将购买来的家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。已经做进项税额抵扣。第二节征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某企业购进一批建筑材料（专用发票上注明价款30万元），税款已经抵扣。赠送关联企业20％，另有10％用于本企业办公楼装修改造，同类产品市场价格为40万元。解析：销项税额＝40×20％×17％=1.36万元进项税额转出＝30×10％×17％=0.51万元第二节征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。第二节征税范围及纳税义务人（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.《增值税暂行条例》规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。第二节征税范围及纳税义务人2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14项（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定①免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）②免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）③即征即退、先征后退的自产货物④对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。（2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增）（3）对农民专业合作社的增值税政策（新增）（4）免税店销售免税品的增值税政策（新增）（5）融资租赁业务（6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。（10）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：①纸张是印刷厂提供，税率为13%；②纸张由出版单位提供，税率为17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。3.增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下①销售货物的，为月销售额2000-5000元；②销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；③按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。4.减免税5.纳税人放弃免税权【有变化】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。【例题1·多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税【例题2·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认