应收预付账款

第三节应收及预付款项应收及预付款项核算各种短期债权，包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等第三节应收及预付款项一、应收账款（一）应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。（包括应向客户收取的款项或代垫的运杂费等）确认：应于收入实现时予以确认。（二）应收账款的计价一般应按实际发生的交易额入账，考虑商业折扣：对多购商品而给予价格的优惠——促销方式对商业折扣以实际成交价格确认、计量收入现金折扣：是为了鼓励客户在一定期限内早付款而对客户的价格优惠——理财行为。（2/10、1/20、N/30）会计确认有三种方式：总价法、净价法、混合法（理论法）我国会计制度规定，在含现金折扣条件下，应收账款的计价采用总价法（现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用）第三节应收及预付款项（三）应收账款的会计处理1、科目的设置设置“应收账款”科目如预收货款业务不多的企业，可不设“预收账款”科目，直接通过该科目核算。2、应收账款业务的账务处理确认收入，借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）收到款项，借：银行存款贷：应收账款第三节应收及预付款项（四）坏账的会计处理1、坏账的确认坏账：企业无法收回的应收账款称为坏账坏账损失：是指由于发生坏账而产生的损失企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账A、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；B、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的；C、债务人较长时期（三年）内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。注意：对已确认为坏账的应收款项，并不意味企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。第三节应收及预付款项2、坏账损失的会计处理:两种方法:直接转销法与备抵法直接转销法：在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入“坏账损失”，同时注销该笔应收账款。借：坏账损失贷：应收账款优点：该法简单；缺点：不符合权责发生制、收入与费用不能配比；长期挂账，虚增资产、利润。第三节应收及预付款项备抵法（我国现制度规定采用的方法）备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备；当某一应收账款部分或全部确认为坏账时，据其金额冲销坏账准备和相应的应收账款。每期估计坏账：借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款要点：①专设“坏账准备”科目；②按期估计坏账减值损失；③信息披露反映净值。第三节应收及预付款项以后坏账收回借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款第三节应收及预付款项（1）计提坏账准备的范围——“应收账款”和“其他应收款”企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业不应对应收票据计提坏账准备，但如有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，也应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。第三节应收及预付款项（2）估计坏账损失的方法：A.销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。此百分比要及时检查、调整，以反映企业坏账损失的实际情况。B.账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。根据估计金额调整“坏账准备”账面余额。C.应收账款余额百分比法（重点）根据期末应收账款的余额乘以估计坏账率作为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。账务处理：计提、冲销、收回、调整第三节应收及预付款项(4)坏账损失账户余额的调整坏账准备账户期末调整后余额应与当期坏账损失估计数一致当坏账准备账户调整前余额为借方余额，当期提取数应为借方余额加当期坏账损失估计数当坏账准备账户调整前余额为贷方余额，且小于当期坏账损失估计数，当期提取数应为差额当坏账准备账户调整前余额为贷方余额，且大于当期坏账损失估计数，应差额冲回坏账准备调整后的余额=当期坏账损失估计数=期末应收账款余额×坏账百分比坏账准备期末应调整数=坏账准备调整后余额—坏账准备调整前余额（补提或冲减）第三节应收及预付款项（5）计提坏账准备的比例企业计提坏账准备的比例由企业自行确定。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回和收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。应收票据一、应收票据及其种类应收票据：是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票：是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应收票据有关规定：销售商品或提供劳务；同城和异地；付款期限最长不超过6个月；到期提示付款期限为10日；银行转帐结算；可背书转让；可贴现；银行承兑汇票的开出，应向开户银行交纳万分之五的手续费。商业汇票种类承兑人不同：银行承兑汇票（不带追索权）、商业承兑汇票（带追索权）是否计息：不带息商业汇票、带息商业汇票兑付时间不同：定日付款（“算头不算尾”或“算尾不算头”）定期（月）付款应收票据不带息票据（到期值=票面面值）带息票据到期值=票面面值+票面利息票面利息=票面面值×票面利率×票据期限到期值=票面面值×（1+票面利率×票据期限）应收票据二、应收票据的一般核算（一）应收票据的计价收到票据按其面值计价带息的应收票据，期末计提利息增加“应收利息”的账面价值到期不能收回的应收票据转入“应收账款”，并不再计提利息。不计提坏账准备应收票据（二）设置账户应收票据（资产）借（按种类、债务单位设置明细帐）贷（1）因销售产品或提供劳务（1）商业汇票到期而取得的商业汇票面值（2）商业汇票贴现期末未到期的商业汇票的面值应收票据（三）取得票据借：应收票据（票面面值）贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（四）带息票据年末提取利息借：应收利息贷：财务费用应收票据（五）到期收回款项不带息商业汇票借：银行存款贷：应收票据（票面面值）带息商业汇票借：银行存款（到期值）贷：应收票据（票面面值）贷：应收利息（已提利息）贷：财务费用（未提的利息）应收票据（五）到期未收到票款（商业承兑汇票）借：应收账款贷：贷：应收票据（票面面值）贷：应收利息（已提利息）（未提利息不再计提）应收票据三、应收票据贴现的核算（一）应收票据贴现的涵义企业将持有的未到期的商业汇票背书转让给银行，银行从票据到期值中扣除应支付给银行的利息，将余额付给企业，是企业获得资金的一种融资行为。应收票据（二）贴现息与贴现额的计算贴现额=票据到期值-贴现利息票据到期值=票面面值×（1+票面利率×票据期限）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期（贴现日至到期日）应收票据（三）应收票据贴现的账务处理1、贴现时借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（票面面值）贷：应收利息（已提利息）借或贷：财务费用（借贷差额）应收票据2、银行承兑汇票到期付款人账面无足额款项正常收到款贴现企业不做账应收票据3、商业承兑汇票到期付款人账面无足额款项（收不到款），贴现企业负连带责任如贴现企业有足额款项借：应收账款（票据到期值向付款人收取）贷：银行存款（向银行支付）如贴现企业无足额款项借：应收帐款（票据到期值向付款人收取）贷：短期借款（向银行的逾期贷款）预付账款三、预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款该业务不多的企业，可通过“应付账款”科目核算入帐价值是实际付出金额；预计不能收回的金额，应转入“其他应收款”科目，并按期计提坏账准备。预付账款预付账款（资产）借（按债务单位设置明细帐）贷（1）预付款项（1）购入材料的实际全部价（2）补付款预付款应付款其他应收款四、其他应收款其他应收款是指企业发生的、非购销活动的应收债权。主要包括：应收的各种赔款、罚款；出租包装物的租金；给职工的各种垫付款项；备用金；存出保证金；预付账款转入等设置“其他应收款”（资产账户）应计提坏账准备；对无法收回的经批准后作为坏账损失。