2流转税

流转税：增值税、消费税、营业税会计系宋小宁博士讲师[e-mail]作业邮箱：[e-mail]什么是增值税？Value-addedTax什么是增值税？顾名思义，是以增值额为征税对象的一种税。2何为增值额？原材料生产销售什么是增值税？3生产流通环节本环节销售额本环节增值额原材料生产环节5050产成品生产环节8030批发环节12040零售环节14020总计390140什么是增值税？以增值额为征税对象的一种税。对销售货物和提供劳务过程中增加的价值征收。道道征税而又不重复征税。4仅对增加值征税,而不是对全部销售额征税,两者的经济后果有什么差异？增值税征税范围：让货物增值的行为1.销售货物：生产企业和商业企业2.提供加工、修理修配劳务3.进口货物征税范围纳税人销售或进口下列项目，免征增值税：1.农业生产者销售的自产初级农业产品；2.避孕药品和用具；3.向社会收购的古旧图书；4.销售的自己使用过的物品。6应纳增值税额=增值额×增值税税率增值额=本期销售额-非增值项目金额（购进项目金额）应纳增值税额=本期销售额×增值税税率-非增值项目金额×增值税税率=本期销售额×增值税税率-进项税额7增值税计税原理进项税额如何确定？发票发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受服务及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是会计核算的原始依据，也是税务机关执法检查的重要依据。91011真发票VS假发票检讨增值税11月几乎是中国的“税案月”，一连几起偷骗税大要案曝光，动辄涉资数亿至数十亿，足以使国人警醒。几起大案中最抢眼的当属浙江金华和河北南宫两地的虚开增值税发票案，分别涉税金9.2亿元和1.37亿元，行为辐射全国三十多个省市。南宫案的司法处理结果尚未公布，而金华案已将22名税务人员和党政干部送进监狱，其中一名县国税局官员还被判了死刑。足可见国法对虚开增值税发票之难容。其实，中国自1994年税制改革推出增值税之后，虚开增值税发票一直是涉税罪案的重大题材，因增值税被判死刑的罪犯已大有人在。早在1994年10月，最高人民法院就曾经公布了人民法院5起涉及增值税专用发票犯罪案件，并核准将六名犯罪分子判处死刑。1995年6月，在深圳、肇庆鼎湖的三起虚开案中，又有六名罪犯被判死刑，十余名罪犯被分别判处死缓、无期徒刑或有期徒刑。在1996年和1997年中，至少在江苏、陕西、山东和上海等地，都有因虚开案执行死刑的公告，人数在9人以上。近至今年4月，媒体仍披露了浙江一起虚开大案被查处、三人被判死刑的消息。13是不是所有销售货物、提供劳务的单位和个人都需要取得增值税专用发票呢？怎么办？增值税纳税人分类一般纳税人可以开具增值税专用发票小规模纳税人只能开具增值税普通发票15专用发票和普通发票的区别:普通发票不能作为计算进项税额的依据，只能作为会计核算的依据。增值税纳税人分类增值税的纳税人一般分两类：一般纳税人小规模纳税人16划分标准：1.定性标准：会计核算健全且按规定报送有关税务资料。2.定量标准：•从事货物生产或提供应税劳务的纳税人:年销售额50万元•商业企业:年销售额80万元。税率增值税税率应纳增值税额=本期销售额×增值税税率-非增值项目金额×增值税税率税率一般纳税人1.基本税率：17%2.低税率：13%19对什么样的货物或劳务应该实行低税率呢？增值税税率针对低税率：纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油、鲜奶2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志4.饲料、化肥、农药、农机、农膜5.国务院规定的其他货物20基本税率：销售其他货物，提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。增值税税率销售额应纳增值税税额=销售额×增值税税率-购进货物已纳税额=销项税额-进项税额销售方的产品定价中含税还是不含税？通常，销售额和销项税额合并定价：含增值税的销售额=不含增值税的销售额+不含增值税的销售额×增值税税率=不含增值税的销售额×(1+增值税适用税率)不含增值税的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税适用税率)销售额应纳增值税税额=销售额×增值税税率-购进货物已纳税额=销项税额-进项税额销售额某新华书店批发图书一批，每册标价20元,共计1000册,由于购买方购买数量多,按七折优惠价格成交，不含税销售额为多少？计税销售额＝20×70%×1000÷（1+13%）＝12389（元）24确定销售额应纳增值税税额=销售额×增值税税率-购进货物已纳税额=销项税额-进项税额进项税额一般纳税人进项税额的确定:一般纳税人当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。26进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率13%4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额=运输费用金额×扣除率进项税额进项税额（二）不得抵扣的进项税额:1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。28一般纳税人以发票计算征税,小规模纳税人该如何征呢？小规模纳税人征收率小规模纳税人一般规定:3%特殊规定:4%，2%，6%应纳税额=销售额*3%销售额和增值税额合并定价：不含增值税的销售额=含增值税的销售额÷(1+3%)3%是征收率！针对如何征收增值税——小规模纳税人某商店为增值税小规模纳税人,2009年1月,取得零售收入总额12.48万元。计算该商店该月应缴纳的增值税税额。应纳税额=12.48÷(1+3%)×3%=0.36(万元)31小结按纳税人划分税率或征收率适用范围发票一般纳税人基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务增值税专用发票低税率为13%5类货物小规模纳税人3%的征收率所有货物和应税劳务普通发票小结33（一般纳税人）当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（小规模纳税人）当期应纳税额＝当期销售额×征收率关键：１、确定销售额２、确定当期允许抵扣的进项税额当期销售额×17%（13%）小结一般纳税人和小规模纳税人的区别？１.使用的发票不同２.适用的税率不同一般纳税人通常适用17%或13%的税率；小规模纳税人通常适用3%的征收率。３.计税方法不同〃一般纳税人的计税方法是：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额〃小规模纳税人的计税方法是：应纳税额＝销售额×征收率34国内增值税26%国内消费税7%进口货物增值税、消费税13%营业税14%企业所得税16%个人所得税6%资源税1%城市维护建设税2%房产税1%印花税1%#证券交易印花税1%城镇土地使用税1%土地增值税2%车船税0%船舶吨税0%车辆购置税2%关税3%耕地占用税1%契税3%烟叶税0%其他税收收入0%2010年各税种收入占比进口货物征税为什么要对进口货物征税？筹集财政收入公平36怎么对进口货物征税？税基到岸价格货价+运费+包装费+保险费+其他劳务费关税完税价格关税完税价格+关税关税完税价格+关税+消费税37增值税出口退税为什么要出口退税？你的理解？出口退（免）税增值税应纳税额=销项税额-进项税额销项：免税进项：退税38基本原则:“征多少退多少、不征不退”进项税额=实际负担的税额？现行出口退税率为:17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。增值税出口退税率39怎样出口退税？•出口免税并退税•出口免税不退税来料加工、进料加工•出口不免税也不退税40生产企业退税“免、抵、退”税“免”税：是指对出口的自产货物，免征增值税；“抵”税：是指出口自产货物所耗用的投入品的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税税款；“退”税：是指出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。41应退税额计算当期应纳税额＝当期内销应纳税额－当期出口应退税额－上期未抵扣完的进项税额＝当期内销销项税额－当期内销进项税额－（当期出口商品进项税额－当期出口货物不予免征和抵扣税额）－上期留抵税额＝当期内销销项税额－（当期进项税额－当期出口货物不予免征和抵扣税额）-上期留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）当期应纳税额如大于0，应缴纳税款；如小于0，按条件退税。42消费税ConsumptionTax增值税之外增值税实行了普遍征收，对大多产品实行统一的税率，是否公平？香烟和茶杯白酒和铅笔消费税征税范围烟酒、酒精成品油、汽车、摩托车、轮胎化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇鞭炮焰火木制一次性筷子实木地板48消费税征税范围1、烟：卷烟、雪茄烟、烟丝；2、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精3、成品油：汽油（含铅汽油和不含铅汽油）、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油和其他燃料油；4、小汽车：乘用车和中轻型商务车；5、摩托车；6、汽车轮胎；7、化妆品8、贵重首饰及珠宝玉石；9、高尔夫球及球具；10、高档手表；11、游艇；12、鞭炮、焰火；13、木制一次性筷子；14、实木地板46纳税人生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品（金银首饰）4848税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟卷烟（批发环节）2.雪茄烟3.烟丝56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%定额税率复合税率49五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的3%10%定额税率50九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%比例税率计税依据1.从价计征：应纳税额=销售额*税率含增值税销售额应税消费品的销售额=———————————1+增值税税率或征收率2.从量计