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第二章增值税第一节征税范围与纳税义务人第二节增值税的计算第三节纳税时间、纳税地点第四节增值税专用发票的管理一、增值税特点１、实行价外税，具有典型的间接税性质，消费者才是全部税款的最终负担者２、实行发票扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣３、采用“消费型增值税”４、对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法第一节征税范围与纳税义务人理解：增值税是价外税:以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。一般规定我国境内销售货物（包括电力、热力、气体）提供加工、修理修配劳务进口货物二、征税范围有形动产工业性劳务特殊项目特殊行为视同销售货物行为代销；移送；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。保证抵扣的链条；有增值；反避税。小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。三、纳税义务人小规模纳税人的认定标准：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（工业企业）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（商业企业）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。第二节增值税的计算计算公式一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额＝当期销售额×税率－当期进项税额④②①③一、税率基本税率：17﹪低税率：13﹪油、盐；水、气、煤；书、报、杂志；农（饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品等）音像制品；电子出版物；二甲醚征收率：3%简易办法？？销售使用过的固定资产适用税率；4%减半。小规模纳税人销售使用过的固定资产2%；销售旧货4%减半。一般纳税人销售特定货物自来水；小型水力发电；建筑用材料；6%寄售物品；死当物品；4%二、销售额的确定（一）一般情况销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、运输费等）P46允许代收的几种情况销售额=不含税单价*数量+价外费用/（1+税率）含税销售额换算不含税销售额=含税销售额1+税率（征收率）（二）特殊销售折扣现金折扣、实物折扣不能扣；商业折扣可以扣（同一张发票）例：售A产品，单价200元，500件，给予9折优惠，同时规定2/10，n/30。以旧换新按新货物的售价计算销售额例：销售A产品，单价200元，以本品牌旧型号换新型号可以抵减20元。以物易物双方均做购销处理；看发票还本销售还本支出不扣减销售额例：销售A产品，单价200元，每10件送现金券200元。包装物押金收取不纳税（其他酒类产品押金除外）逾期没收或收取超过1年则纳税属于含税收入例：没收逾期包装物押金200元。销售使用过的固定资产例：售出02年购入汽车一部，售价15万元。视同销售先找可比价（按纳税人当月、最近时期同类货物的加权平均销售价格确定）；组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）例：将新产品作为样品赠送给客户，成本8700元。10﹪【例】某增值税一般纳税人，销售产品取得价款9000元，同时收取装卸费300元。则该纳税人应收取的销项税额为：销项税额＝9000×17％＋300÷（1＋17％）×17％＝1573.59（元）注意逾期包装物押金价外费用零售收入普通发票上注明的销售额均为含税收入三、进项税额（一）允许抵扣扣税凭证增值税专用发票完税凭证特准扣除农产品；买价（包括烟叶税）的13％。运输费用，运费和建设基金金额的7％；视所运货物是否可以抵扣。没有扣税凭证（二）不得抵扣的进项税额用于非应税、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。纳税人自用的消费品（摩托车、汽车、游艇）上述相应的运输费用最后一个环节；没有销项。进项税额转出购进货物的进项税额已经入账之后发生了将购进货物用于非应税项目、免税项目等不得抵扣的情形。将该项进项税额从当期的进项税额中转出（即扣减）。四、当期的界定销项（纳税义务发生时间）即确认应交税费－应交增值税（销项税额）的时间与会计上确认销售收入的时间一致取决于结算方式进项取决于专用发票的认证（90天内）纳税义务发生时间直接收款：不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天；托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收款:按合同约定的收款日期的当天：预收货款:货物发出的当天；委托代销:收到代销单位销售的代销清单的当天：视同销售:货物移送的当天。进口货物:报关进口的当天。补充：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时（即出现留抵税额），其不足部分可以结转下期继续抵扣。如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目等不得从销项税额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税额中转出。计算公式修正？五、小规模纳税人应纳增值税＝不含税销售额×征收率销售额的确定同一般纳税人例：有一商业企业属于小规模纳税人，销售货物取得收入为10300元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。分析：该企业属于小规模纳税人，适用3％的征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销售额后，再计算增值税。应纳增值税＝10300/（1＋3％）×3％＝300（元）六、进口货物的计算组成计税价格＝关税完税价格＋关税十消费税应纳增值税＝组成计税价格×税率七、减免税起征点P57免税项目P56第三节纳税时间、纳税地点一、纳税义务发生时间前面已讲二、纳税期限增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式。按期纳税的，分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。三、纳税申报期限纳税人以1个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。四、纳税地点固定业户机构所在地主管税务机关总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。到外县（市）销售货物，申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地主管税务机关申报纳税。否则向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税。进口货物由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第四节专用发票的使用和管理一、防伪系统开票、认证、申报、缴纳二、发票管理样式；领购使用范围；开具范围；开具要求；