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第六节应纳税所得额的确定(在第七节中掌握)第七节应纳税额的计算一、工资薪金所得应纳税额的计算应纳税额计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数2008年3月1日后应纳税额=（每月收入额-2000或4800元）×适用税率-速算扣除数【例题1】A企业职工张某2008年3月应发基本工资2000元，岗位补贴600元，全勤奖励400元，托儿费补助60元。单位从其应付工资中扣缴按政府规定由个人负担的基本养老和医疗保险、住房公积金支出共200元，还扣交为其因物业管理纠纷而被物业公司索取的保安费100元，其当月应纳个人所得税为：解：应纳税所得额=2000+600+400-200-2000=800（元）应纳个人所得税=800×10%-25=55（元）【例题2】某企业一名外籍在华雇员詹姆斯08年3月取得工资30000元，进取奖2000元，其当月应纳的个人所得税为多少。解：应纳个人所得税=（30000+2000-4800）×25%-1375=5425（元）【例题3】中国公民王某的2010年3月月工资1500元，当月一次性取得上年奖金8060元，王某3月份应缴个人所得税多少。解：1、判断适用税率和速算扣除数：[8060-（2000-1500）]÷12=630（元）；查出适用税率10%，速算扣除数25元2、应缴个人所得税=[8060-（2000-1500）]×10％-25=731（元）二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算（一）有关个体工商业户的生产经营所得的征税规定汇集如下：1.应纳税所得额的计算个体工商业户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。主要扣除项目规定如下：（1）业主的工资支出不得扣除，自2008年3月1日起，生计费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月（之前为1600元）。（2）个体工商户向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（3）工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（4）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予以后年度结转扣除。（5）每一纳税年度发生的与其生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（6）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。（7）取得的与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税2．适用税率按五级超额累进税率征税3．应纳税额计算公式应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数＝（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数4．其他规定要注意个体工商户生产经营所得与其取得的其他方面所得的划分。比如：从联营企业分得的利润，按“利息、股息、红利”所得项目征收个人所得税。其与生产经营无关的各项应税所得，应分别使用各应税项目的规定计算征收个人所得税。例如：个体户王某在生产经营的同时著书取得稿费收入，应按稿酬所得缴纳个人所得税。（二）个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题征税范围主要包括：个人独资企业、合伙企业生产经营所得。特殊征税范围：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。分为查账征税方式和核定征税方式。适用5级超额累进税率。1.查账征税方式的计税规则（P424）查账征税方式对计税所得主要规定：（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定标准扣除生计费24000元/年，即2000元/月（自2008年3月1日起）。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。（2）投资者个人及家庭发生的生活费不是经营支出，不能税前扣除。生活费用与经营费用混在一起的，一律不能扣除。（3）经营与生活用固定资产划分不清的，税务机关核定其允许扣除的折旧费的数额或比例。（4）实际支付的合理的工资薪金支出，允许据实扣除；工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（5）计提的各种准备金均不能税前扣除。（6）年度广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实列支，超过部分，可无限期向以后纳税年度结转。（7）每一纳税年度发生的与其生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（8）兴办两个以上独资企业，于年终汇算清缴时，采用以下步骤：①汇总其投资经营的所有企业的经营所得；②按汇总所得作为应纳税所得额，并按此金额水平确定税率计算整体应纳税额；③将整体应纳税额按各企业经营所得占整体经营所得的比重分配，算出各企业的应纳所得税额；④计算各企业应补缴税款。查账征税应纳税额计算公式应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数＝（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数2.核定征税方式的计税规则（1）核定征税方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方法。与企业所得税类似。（2）实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。（3）查账征税改为核定征税的纳税人，查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。核定征税应纳税额计算公式应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率＝成本费用支出额÷（１－应税所得率）×应税所得率【例题·综合分析】张某在市区投资办了A、B两家个人独资企业，按照当地税务机关的要求，张某选择在A企业扣除投资人费用。2009年，其A、B两家企业经营情况如下：A企业为装饰装修企业，年终决算前账面销售收入1000000元，利润-70000元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张某每月工资6200元、支付女儿奥数学费6000元、娱乐招待费10000元、计提存货跌价准备8000元。年终决算时发现漏计收入50000元进行了账务调整。B企业为咨询服务企业，因核算不健全，税务机关对其采用核定征税的方法，确定其成本费用支出额为150000元，要求其按20%的应税所得率计算纳税。要求：计算AB两企业应预缴纳税额及年终汇算清缴的所得税。【答案及解析】（1）投资经营A企业应预缴税额计算如下：①调整收入补缴营业税=50000×3%=1500（元）②补缴城建税和教育费附加=1500×（7%+3%）=150（元）③张某工资不得税前扣除，只能扣除生计费，则计税调增应税所得金额为6200×12-2000×12=50400（元）④支付女儿奥数学费6000元属于生活费用，不能税前扣除⑤招待费超支调增应税所得金额为10000-（1000000+50000）×5‰=10000-5250=4750（元）（1000000+50000）×5‰=5250＜10000×60%=6000)⑥存货跌价准备8000元不得税前扣除⑦应纳税所得额=-70000+50000-1500-150+50400+6000+4750+8000=47500（元）；投资经营A企业应预缴个人所得税=47500×30%-4250=10000（元）。（2）投资经营B企业应预缴税额的计算如下：应纳税所得额=150000÷（1-20%）×20%=37500（元）投资经营B企业应预缴个人所得税=37500×30%-4250=7000（元）。（3）年终汇算清缴的个人所得税的计算如下：①汇总应纳税所得额=47500+37500=85000（元）②汇总应纳税额=85000×35%-6750=23000（元）③A企业应纳税额=23000×47500/85000=12852.94（元）A企业应补税=12852.94-10000=2852.94（元）④B企业应纳税额=23000×37500/85000=10147.06（元）B企业应补税=10147.06-7000=3147.06（元）三、企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和.必要费用的减除为每月2000元。【例题·计算】2008年4月1日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资2500元，每季度取得奖金1500元，年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元，其余经营成果归张某所有。2008年该招待所税后利润95000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？【答案及解析】纳税年度收入总额=2500×9个月+1500×3个季度+（95000-50000）=72000（元）年应纳税所得额=72000-2000×9个月=54000（元）应纳个人所得税=54000×35%-6750=12150（元）【例题·计算】李某从2008年起承包一市区招待所，平时不领取工资，规定从企业净利润中上交承包费20000元，经营成果归李某所有。2009年该企业利润总额100000元，所得税率25%，但是企业在年终汇算时发现，企业漏及餐饮收入10000元，招待费超支3000元，没有其他纳税调整项目，则2009年企业应缴纳多少企业所得税？李某应缴纳多少个人所得税？【答案及解析】调整账目收入：10000元；调整账目营业税、城建税、教育费附加：10000×5%×（1+7%+3%）=550元调整申报表招待费：3000元（不调整账目，只调整申报表）（1）计算企业所得税应纳税所得额=100000+10000-550+3000=112450（元）应缴纳企业所得税=112450×25%=28112.5（元）（2）计算个人所得税税后净利润=100000+10000-550-28112.5=81337.5（元）【注意】只有账面记录的数字才直接对税后利润有影响。应纳税所得额=81337.5-20000-2000×12=61337.5-24000=37337.5（元）应纳个人所得税=37337.5×30%-4250=6951.25（元）四、劳务报酬所得应纳税额计算1、每次收入≤4000元的应纳税额=（每次收入额-800元）×20%2、每次收入＞4000元的应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%3、每次收入应纳税所得额超过20000元的部分加征五成；每次收入应纳税所得额超过50000元的部分加征十成。应纳税额=应纳税所得额×适用税率例例66歌歌星星刘刘某某22000033年年99月月1122日日、、1133日日、、1144日日在在石石家家庄庄演演出出三三场场，，每每场场收收入入3300000000元元，，计计算算刘刘某某22000033年年99月月劳劳务务报报酬酬应应纳纳个个人人所所得得税税税税额额解解：：刘刘某某劳劳务务报报酬酬应应纳纳税税所所得得额额==3300000000××33××((11--2200%%))==7722000000应应纳纳所所得得税税额额==((7722000000--5500000000))××4400%%++((5500000000--2200000000))××3300%%++2200000000××2200%%==88880000++99000000++44000000==2211880000((元元))五、稿酬所得应纳税额的计算每次收入≤4000元的应纳税额=（每次收入额-800元）×20%×（1-30%）每次收入＞4000元的应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）例例77作作家家穆穆余余与与舒舒佳佳22000044年年33月月取取得得一一次次未未扣扣除除个个人人所所得得税税的的((书书))稿稿酬酬收收入入88000000元元，，穆穆余余分分得得330000