3-35-1营业税

第三节消费税的会计核算本节主要内容1、会计科目设置2、自产应税消费品的核算3、视同销售的核算4、自产自用消费品的核算5、委托加工应税消费品的核算6、进口应税消费品的核算7、消费税出口退税3.3.1会计核算依据：销货发票、应税凭证、完税凭证3.3.2会计科目的设置“应交税费—应交消费税”；将消费税作为费用、成本；与之对应的科目有：营业税金及附加、其他业务成本、长期股权投资、在建工程、营业外支出、应付职工应酬。3.3.3会计核算实务1.一般销售的核算销售时：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”。实际缴纳时：借记“应交税费—应交消费税”，贷记“银行存款”。发生销货退回及退税时作相反的分录。2.视同销售的核算（1）用于在建工程、职工福利或直接转为固定资产贷记“应交税费—应交消费税”、“应交税费—应交增值税”，按移送货物的成本，贷记“库存商品”；借记“在建工程”、“固定资产”。（2）用于捐赠、赞助、广告贷记“应交税费—应交消费税”、“应交税费—应交增值税”，按移送货物的成本，贷记“库存商品”；借记“营业外支出”、“销售费用”。（3）应税消费品换取生产、消费资料按换入资产可抵扣进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”；按换出消费品应支付的税费，贷记“应交税费—应交消费税”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”特别注意：应以同类消费品的最高价计算消费税；而增值税仍以同类产品的平均价计算。（4）应税消费品用于投资入股1）借记有关投资科目，按移送消费品的售价或组成计税价格，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”；2）按应交消费税额，贷记“应交税费—应交消费税”，借记“营业税金及附加”；3）按移送货物成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。（5）应税消费品用于抵偿债务按应付账款的账面余额，借记“应付账款”，按消费品的公允价值，贷记“主营业务收入”；贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”；按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”；按应交的消费税额，贷记“应交税费—应交消费税”，借记“营业税金及附加”；按消费品的账面余额，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。3.包装物押金的核算（1）随同商品出售但单独计价的包装物其收入贷记“其他业务收入”；按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”，同时结转包装物的成本。（2）出租、出借包装物逾期的押金应从“其他应付款”转入“其他业务收入”；并按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”。4.委托加工的核算（1）委托方的账务处理收回后直接销售的，不再征收消费税。应将代收代缴的消费税计入消费品成本，借记“委托加工物资”等，贷记“银行存款”、“应付账款”收回后用于连续生产应税消费品准予抵扣的，按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费—应交消费税”，贷记“银行存款”、“应付账款”。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应纳的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”。（2）受托方的账务处理按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“应交税费—应交消费税”。5.进口消费品的核算消费税税额应计入消费品的成本，借记“固定资产”、“在途物资”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”、“应付账款”。例3-3（1）销售化妆品借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费—增（销项）5100借：营业税金及附加9000贷：应交税费—应交消费税9000（2）销售啤酒给超市借：银行存款65520贷:主营业务收入56000应交税费—增（销项）9520借：营业税金及附加4400贷：应交税费—应交消费税4400啤酒给客户及顾客免费品尝：借：营业外支出26960贷：库存商品20000应交税费—增（销项）4760—应交消费税2200（3）销售粮食白酒借：银行存款163800贷：主营业务收入140000应交税费—增（销项）23800借：营业税金及附加48000贷：应交税费—应交消费税48000（4）抵偿债务借：应付账款—华盛超市70000营业外支出—债务重组损失200贷：主营业务收入60000应交税费—增（销项）10200借：营业税金及附加23000贷：应交税费—应交消费税23000（5）化妆品作为福利发给职工借：应付职工应酬17550贷：主营业务收入15000应交税费—增（销项）2550结转成本：借：营业税金及附加4500贷：应交税费—应交消费税4500借：主营业务成本10000贷：库存商品10000（6）发出委托加工材料借：委托加工物资100000贷：原材料—烟叶100000支付辅助材料费、加工费及增值税：借：委托加工物资40000应交税费—增（进项）6120贷：银行存款46120支付消费税：借：应交税费—应交消费税60000贷:银行存款60000完工入库：借：库存商品140000贷：委托加工物资140000销售卷烟：借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费—增（销项）51000借：营业税金及附加136500贷：应交税费—应交消费税136500（7）上月购入烟丝时：借：原材料—烟丝80000应交税费—增（进项）13600贷：银行存款93600领用烟丝投入生产：借：生产成本56000应交税费—应交消费税24000贷：原材料—烟丝80000销售卷烟：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费—增（销项）68000借：营业税金及附加183000贷：应交税费—应交消费税183000（8）进口化妆品，支付货款时：借：在途物资576000贷：银行存款576000支付关税时：借：在途物资288000贷：银行存款288000支付增值税、消费税时：借：在途物资370285.71应交税费—增（进项）209828.57贷：银行存款580114.28（9）进口卷烟，支付货款、运费、保险费时借：在途物资220000贷：银行存款220000支付关税时：借：在途物资440000贷：银行存款440000支付增值税、消费税时：借：在途物资1200000应交税费—增（进项）652800贷：银行存款1852800（10）申报缴纳当月消费税借：应交税费—应交消费税326600贷：银行存款3266003.4消费税出口退税3.4.1出口退（免）税政策适用范围1.出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进而直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口。2.出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产性企业委托外贸企业代理出口自产的消费品，据其实际出口数量免税，不予办理退税。这与增值税的不一致。3.出口不免税也不退税一般商贸企业委托外贸企业代理出口。3.4.2出口退税率出口应税消费品时，其退还增值税按规定的退税率计算，其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同税率的消费品分开核算和申报，凡划分不清税率的，一律按低的税率计算应退消费税税额。3.4.3出口退税额的计算1.从价征收计算退税额按外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退税款：应退税款=出口货物的工厂销售额（不含增值税）×税率2.从量征收计算退税额应退税款=出口数量×单位税额3.复合征收计算退税额应退税款=出口货物的工厂销售额（不含增值税）×税率+出口数量×单位税额3.4.4出口会计处理1.直接免税生产企业直接出口的，可在出口时直接免税。免税后发生退货或退关的，可暂不补税，待其转为国内销售时，再申报纳税。例3-42.先征后退外贸企业从生产企业购入货物自营出口时，在报关出口后，申请出口退税。退税后若发生退货或退关，应及时补交消费税。例3-5例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。（1）销售实现，确认收入时借：银行存款772200贷：主营业务收入660000应交税金——应交增值税（销项税额）112200（2）计算应交纳的消费税时:应纳消费税额=660000×30%=198000(元)借:主营业务税金及附加198000贷:应交税金——应交消费税198000一、自产销售应税消费品的会计核算（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150000元,单位成本为100000元,双方协议投资作价145000元，消费税税率为5%。应纳增值税税额=150000×17%=25500（元）应纳消费税税额=150000×5%=7500（元）借：长期股权投资145000贷：库存商品100000应交税金——应交增值税（销项税额）25500——应交消费税7500资本公积12000二、纳税人视同销售应税消费品的会计核算（2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本）随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定额税率为0.5元/斤。应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元）借：银行存款37440贷：主营业务收入24000其他业务收入8000应交税金——应交增值税（销项税额）5440应纳消费税税额=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋20×25%×400=18000（元）借：主营业务税金及附加16000其他业务支出2000贷：应交税金——应交消费税18000（3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用）例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。确认销售收入、收取押金时：借：银行存款71604贷：主营业务收入60000其他应付款1404应交税金——应交增值税（销项额）10200计算销售化妆品应的消费税时：借：主营业务税金及附加18000贷：应交税金——应交消费税18000逾期未收回包装物，没收押金时：应纳增值税额=1404/（1＋17%）×17%=204（元）应纳消费税额=1404/（1＋17%）×30%=360（元）借：其他应付款1404贷：营业费用840应交税金——应交增值税（销项税额）204——应交消费税360（1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。应纳增值税税额=154000×17%=26180（元）应纳消费税税额=154000×8%=12320（元）借：固定资产——生产用固定资产168500贷：库存商品130000应交税金——应交增值税（销项税额）26180——应交消费税12320三、自产自用应纳税消费品的会计核算（2）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算例：某化妆品厂将护肤品（不含税售价为5000元，单位成本为3000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为8%。应纳增值税税额=5000×17%=850（元）应纳消费税税额=5000×8%=400（元）借：应付福利费425