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来自章金融资产•3.1金融资产概述•3.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•3.3持有至到期金融资产•3.4贷款和应收款项•3.5可供出售金融资产来自金融资产概述•1.金融资产分类•2.金融资产的确认和计量•3.金融资产减值(FinanceAssetsDevalue)来自金融资产分类•企业应当在初始确认金融资产时将其划分为以公允价值(FairValue)计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产四类，其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。来自金融资产的确认和计量•金融资产的会计处理中的核心问题是确认和计量问题，具体包括初始确认、终止确认、终止确认产生的利得或损失、初始计量、后续计量、公允价值变动形成的利得或损失、减值时产生的损失等来自金融资产减值(FinanceAssetsDevalue)•企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。来自中国最大的资料库下载•这些客观证据主要包括下列各项：•①发行方或债务人（debtor）发生严重财务困难；•②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；来自中国最大的资料库下载•③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；•④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；•⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；来自中国最大的资料库下载•⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降，所处行业不景气等；来自中国最大的资料库下载•⑦债务人经营所处的技术，市场，经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；•⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；•⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据。来自以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述1）交易性金融资产2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产来自中国最大的资料库下载•2.交易性金融资产的主要账务处理1）取得交易性金融资产的会计处理2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会计处理3）交易性金融资产公允价值变动的会计处理4）交易性金融资产出售的会计处理来自以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两种。来自）交易性金融资产•交易性金融资产（Transactionfinanceassets）主要是指企业为了近期内出售的金融资产，满足下列条件之一应该划分为交易性金融资产：•①持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的，从二级市场购入股票、债券和基金等；来自中国最大的资料库下载•②金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。来自中国最大的资料库下载•③属于衍生金融工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具(Derivative)、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。来自）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。•只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：来自中国最大的资料库下载•①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。来自中国最大的资料库下载•②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。来自中国最大的资料库下载•在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。来自中国最大的资料库下载•所谓活跃市场是指同时具有下列特征的市场：●市场内交易的对象具有同质性；●可随时找到自愿交易的买方和卖方；●市场价格信息是公开的。来自交易性金融资产的主要账务处理•对于企业的交易性金融资产，通常设置“交易性金融资产”科目进行核算，科目期末的借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别以“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。来自）取得交易性金融资产的会计处理•企业取得交易性金融资产时，如企业为赚取差价为目的从二级市场购买股票、债券和基金等，应按取得的交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。来自）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会计处理•交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利（cashdividend），或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。来自）交易性金融资产公允价值变动的会计处理•资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动，即交易性金融资产公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额（bookbalance）的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。来自）交易性金融资产出售的会计处理•出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。来自持有至到期金融资产•企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产可确认为持有至到期金融资产。例如，企业持有的国债、企业债券、金融债券等如满足上述条件，可视为持有至到期投资(theDueInvestment)。来自持有至到期金融资产概述•1）划分为持有至到期金融资产的条件•根据持有至到期金融资产的定义，划分为持有至到期金融资产应具备4个基本条件：•①持有该金融资产的期限不确定；•②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。来自中国最大的资料库下载•③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；•④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。来自中国最大的资料库下载•据此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。来自中国最大的资料库下载(2).有能力持有至到期•即企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：•①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；来自中国最大的资料库下载•②受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；•③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。来自中国最大的资料库下载•企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。来自中国最大的资料库下载•(3)到期日固定、回收金额固定或可确定，即相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量，包括投资利息和本金等的金额和时间等。来自中国最大的资料库下载•因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。来自中国最大的资料库下载•(4)非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。来自中国最大的资料库下载•另外，持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。来自).不应划分为持有至到期投资的情形•根据企业会计准则，下列金融资产不应划分为持有至到期投资：①初始确认时被指定为交易性非衍生金融资产；②初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；③符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。来自）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响•企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资，即企业持有的全部至到期投资，在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣