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第三章税收法律制度3.6税款征收1．税款征收的概念•税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。•税款征收包括：税款征收方式、应纳税额的确定或核定、纳税担保、税收保全措施、税收强制执行措施、离境清税、税款补征及追征、减免退税及延期纳税审批等内容。3.6.1税款征收的概念和原则2、税款征收的原则（1）税务机关是征税的唯一行政主体•除税务机关、税务人员以及经税务机关依法委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。•采取税收保全措施、强制执行措施的权利，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。--只能由税务机关行使（2）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款。（不能随意征收，只能依法征收）（3）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款（4）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序（5）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单（6）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库2、税款征收的原则（7）税款优先(重点)--确定了税款征收在纳税人支付各种款项和偿还债务时的顺序。•①税收优先于无担保债权。•税收并不是优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权。•如应付职工工资优先于税款2、税款征收的原则②纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。•这里有两个前提条件：其一，纳税人有欠税；其二，欠税发生在前。•纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。（7）税款优先③税收优先于罚款、没收违法所得。•※纳税人欠缴税款，同时又被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得。•※纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款、没收非法所得的，税款优先于罚款、没收非法所得。（7）税款优先情形优先对象备注无担保债务纳税人发生欠税在前，以后欠无担保债务税款优先无论哪个先发生，税款优先纳税人欠无担保债务在前，以后发生欠税税款优先抵押、质押、留置纳税人发生欠税在前，以后发生抵押、质押或被留置的税款优先谁先发生先付谁纳税人发生抵押、质押或被留置，以后发生欠税抵押权、质押权、留置权优先罚款、没收非法所得纳税人欠缴税款，同时被有关机关处以罚款、没收非法所得税款优先无论哪个部门的罚款，税款优先7、税款优先•【例3-33】（判断题）税务机关征收税款，税收优先于债权，法律另有规定的除外。（）正确答案：ו【例3-34】（判断题）税收优先于一切无担保债权，包括破产企业的应付工资。（）正确答案：ו1、查账征收•是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。•适用于：财务会计制度健全、能够认真履行纳税义务的纳税单位。•优缺点：手续简单，但易造成偷、欠税的现象。3.6.2税款征收方式（8+其他）2、查定征收•是指由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用等因素在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。•适用于账册不够健全、但能够控制原材料或进销货的纳税单位。3.5.2税款征收方式•[例3-35]（多选题）税款征收方式，是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。其中查定征收方式一般适用于（）纳税单位。•A．财务会计制度比较健全，能够认真履行纳税义务•B．账册不够健全•C．能够控制原材料和进销货•D．无完整考核依据正确答案：BC3、查验征收•是指税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。•适用于：经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。•如城乡集贸市场中的临时经营者或火车站、机场、码头、公路交通要道等地方的经营者。3.6.2税款征收方式4、定期定额征收•是指税务机关依法核定纳税人在一定经营时期内的应纳税收入（或所得额）和应纳税额，分期征收税款的一种征收方式。•适用于：生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的个体工商户（包括个人独资企业）。3.6.2税款征收方式5．核定征收•是税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人采用特定方式确定其应税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种方式。•纳税人（包括单位纳税人和个人纳税人）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：四个与账簿有关•（1）可以不设，（2）应当设而不设，•（3）设账混乱（4）擅自销毁账簿•两个与税务有关•（1）未按规定纳税申报，经责令仍不改的•（2）计税价格偏低但无正当理由3.6.2税款征收方式•【例3-36】（多选题）出现下列哪种情况时，税务机关有权核定纳税人的应纳税额（）。•A．依照法律、行政法规规定可以不设账簿的•B．纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的•C．临时经营的纳税人•D．发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的正确答案：ABCD•[例3-37]（多选题）（），税务机关可以对其核定应纳税额。•A．下岗工人张三开了一间小饭馆•B．甲公司开业两个月仍未设账•C．乙公司经税务机关多次催促，仍未进行纳税申报•D．农民老李农闲时将自己加工的家具拿到市场上销售正确答案：ABC6、代扣代缴•是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依法直接扣收税款，并代为缴纳的一种方式。•适用于：零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。•如个人所得税3.6.2税款征收方式7、代收代缴•是指负有收缴税款义务的单位和个人，在向纳税人收取款项时依法收取税款的一种方式。•适用于：对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。•例如，税法规定，受托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。3.6.2税款征收方式8、委托代征•是指税务机关委托代征人以税务机关的名义向纳税人征收税款，并将税款缴入国库的一种方式。•适用于：小额、零散税源征收如集贸市场税款的征收。3.6.2税款征收方式9、其他方式•如：•网络申报•用IC卡纳税•邮寄纳税3.6.2税款征收方式【判断题】•代收代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。()【答案】错【解析】此方式应为代扣代缴方式。【单选题】•某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定扣除额的工资部分，应（）个人所得税。A、代收代缴B、代扣代缴C、委托代征D、自报核缴答案：B【多选题】•下列属于我国的税款征收主要方式的有（）。A、查账征收B、查定征收C、查验征收D、定期定额征收答案：ABCD【单选题】•甲企业生产规模较小，账册不健全、财务管理和会计核算水平也较低、产品零星、税源分散，但是能够控制原材料或进销货，其适用的税款征收方式是（）。A、查账征收B、查定征收C、查验征收D、定期定额征收答案：B【单选题】•税务机关委托代征人以税务机关的名义向纳税人征收税款，并将税款缴入国库的一种方式是()。•A．定期定额征收•B．代扣代缴•C．委托征收•D．代收代缴【答案】C【解析】委托征收是指税务机关委托代征人以税务机关的名义向纳税人征收税款，并将税款缴入国库的一种方式3.6.3税款的退还与追缴对多缴的税款要予以退还，对少级的税款要予以追缴1、税款的退还•纳税人多缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；•纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应当即退还•纳税人在结清缴纳税款之日起3年后向税务机关提出退还多缴款要求的，税务机关不予受理。3.6.3税款的退还与追缴2、税款的追征（1）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。（2）因纳税人、扣缴义务人失误，未缴或少缴税款的，税务机关可以自未缴或少缴之日起3年内追征税款、滞纳金；有特殊情况（累计金额在10万以上）的，追征期可以延长到5年。（3）对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前述规定限制，可以无限期追征。3.6.4延期纳税•纳税人、扣缴义务人应在法律法规规定的期限内缴纳或者解缴税款。•有下列特殊困难不能按期缴纳的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月：•1、因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常经营活动受到较大影响的；•2、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。•需要延期缴纳税款的，应当在纳税期限届满前提出申请；•税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。3.5.5延期纳税•纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。•滞纳金金额=滞纳税额×滞纳金比例（万分之五）×滞纳天数3.6.5加收滞纳金•【例3-38】（判断题）根据《税收征管法》的规定，税务机关加收滞纳税款的滞纳金比例为万分之十。（）正确答案：×1．税务代理的概念税务代理是指代理人在接受纳税主体的委托，在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜行为。3.6.6税务代理2．税务代理的特点•（1）公正性：•（2）自愿性•（3）有偿性•（4）独立性。•（5）确定性。3．税务代理的法定业务范围（1）办理税务登记、变更税务登记（2）办理增值税发票外的发票领购手续；（3）办理纳税申报和扣缴税款报告；（4）办理缴纳税、退税和减免税申报；（5）制作涉税文书；（6）审查纳税情况（7）建账建制，办理账务；（8）开展税务咨询、受聘税务顾问、税收筹划、涉税培训；（9）申请税务行政复议（10）审查纳税情况（11）办理增值税一般纳税人资格认定手续（12）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票（13）国家税务总局规定的其他服务。•【例3-39】（单选题）下列各项中不属于税务代理的法定业务的是（）。•A.制作涉税文书B.提供审计报告•C.办理发票领购手续D.办理税务登记正确答案：B•【例3-40】（判断题）纳税人、扣缴义务人可以委托注册税务师等有税务代理资质的中介机构或者他人代理申报纳税。正确答案：√1、税收检查的形式包括重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查和专项检查。2、税务稽查的有关规定及程序税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局的主要职责是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。3.6.7税收检查税务机关依法对纳税人进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务的行为，并有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产或应纳税收入迹象的，税务机关经县级以上税务局（分局）局长批准，有权采取：税收保全措施税收强制执行措施3.6.7税收检查•税收保全是指税务机关对可能由于纳税人的行为或某种客观原因，致使以后税款征收不能保证或难以保证的案件，采用限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。3、税收保全措施3.6.7税收检查（1）税收保全的适用情形：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；•在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。•如果纳税人不能提供担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以采取税收保全措施：3、税收保全措施3.6.7税收检查（2）税收保全的措施①书面通知纳税人开户银行或者其他金融