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企业会计准则第14号——收入南京大学商学院会计学系陈丽花njuclh@hotmail.com收入的概念•收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品收入销售商品收入的确认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入的确认条件•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；•收入的金额能够可靠地计量；•相关的经济利益很可能流入企业；•相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如何判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方？•通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移•某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移•某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移，例如：1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量•例如：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。•如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。•如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。销售商品收入的计量方法•基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额•现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用•商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入•销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项•销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项例外情况•合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款（通常为3年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。•应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用147•已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。•判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。•公允交易价格的确定原则：存在活跃市场，市场报价；不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价；相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定。销售商品收入确认条件的具体应用•代销商品视同买断：发出商品时确认收入收取手续费方式：收到代销清单时确认收入•预收款销售商品，发出商品时确认收入售后回购，不确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例如：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117贷：库存商品80应交税费—增值税（销项）17应付账款20借：财务费用2贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28应交税费—增值税（进项）18.7财务费用2贷：银行存款128.7贷：库存商品30售后回租•采用售后租回方式销售商品的，不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。附有销售退回条件的商品销售•能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；•不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。•例如：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。•甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。•分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。（1）1月1日销售成立借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（2）1月31日确定销货退回借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000其他应付款100000（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款2925000（4）6月30日退回1000件借：库存商品400000应交税费85000其他应付款100000贷：银行存款585000如退回800件借：库存商品320000应交税费68000主营业务成本80000其他应付款100000贷：银行存款468000主营业务收入100000如退回1200件借：库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务成本80000银行存款702000•承上例，如甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。•分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性，应在退货期满时确认收入。甲公司会计处理（1）1月1日发出商品借：应收账款425000贷：应交税费425000借：发出商品2000000贷：库存商品2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款2500000（3）如果6月30日没有退货借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品2000000如果6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交税费170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000•商品需要安装和检验的销售，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。•订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。•以旧换新销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。提供劳务收入交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的具体应用交易结果能够可靠估计•交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量•完工进度的确定已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例•完工百分比法交易结果不能够可靠估计•发生的劳务成本能够补偿•发生的劳务成本不能够补偿同时销售商品和提供劳务•能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务•不能够区分/不能够单独计量作为销售商品处理销售商品提供劳务不分拆•例如：甲公司销售电梯并负责安装，价款为1000，增值税170。电梯成本560；安装费12，均为人员薪酬。•假定安装工作是销售合同重要组成部分，不考虑其他因素。甲公司会计处理借：发出商品560贷：库存商品560借：劳务成本12贷：应付职工薪酬12借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费170借：主营业务成本572贷：发出商品560劳务成本12提供劳务收入确认条件的具体应用•安装费•可区分售价内的服务费•宣传媒介的收费•入场费•申请入会费和会员费•特许权费•订制软件收费•定期收费让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的计量方法让渡资产使用权收入的内容•利息收入•使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利让渡资产使用权收入的确认与计量•确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量•计量方法利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算