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1企业会计准则第14号—收入县财政局陈晓伟2一、收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关注2个问题：销售商品提供劳务让渡资产使用权3一、收入的概念1、日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动经常性活动：工业企业：销售产品商业企业：销售商品保险公司：签发保单商业银行：对外贷款咨询公司：提供咨询软件企业：开发软件4一、收入的概念与经常性活动相关的其他活动：工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资等不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动：工业企业处置固定资产、无形资产等5一、收入的概念2、经济利益总流入日常活动和与之相关的其他活动的经济利益总流入构成收入除此之外的活动的经济利益总流入构成营业外收入6二、销售商品收入1、销售商品收入的确认条件2、销售商品收入的计量方法3、销售商品收入确认条件的具体应用4、销售商品收入的账务处理实例71、销售商品收入的确认条件同时具备5个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制81、销售商品收入的确认条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量9企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况：转移所有权凭证或交付实物后，所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品。某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移，如交款提货方式销售商品10企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品（支付手续费委托代销商品，在收到代销清单时确认）3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分（如电梯）4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性11相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量示例1：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。12相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。132、销售商品收入的计量方法基本原则：按已收或应收合同或协议价款的公允价值确认收入通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常发生时冲减当期收入适用《资产负债表日后事项》销售退回：通常冲减当期收入适用《资产负债表日后事项》142、销售商品收入的计量方法例外原则1：具有融资性质的延期收款，以应收合同或协议价款的公允价值确认收入公允价值与应收金额的差额，按实际利率法法摊销，计入当期损益，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率153、销售商品收入确认条件的具体应用（1）代销商品视同买断：确认收入收取手续费方式：不确认收入，收到代销清单时确认（2）预收款销售商品在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认为负债（3）售后回购收到款项应确认负债；回购价＞原售价，差额在回购期按期计提利息，计入财务费用。163、销售商品收入确认条件的具体应用（4）售后租回：不确认收入收到款项应确认负债，售价与资产账面价值之间差额，按合理方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。（5）附有销售退回条件的商品销售—能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入，估计退货部分冲减当期收入和成本。—不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。173、销售商品收入确认条件的具体应用（6）商品需要安装和检验的销售：安装或检验完毕后确认（7）订货销售：发出商品时确认收入，之前预收的货款确认为负债（8）以旧换新销售：销售商品按确认条件确认，回收的商品作为购进商品处理184、销售商品收入的账务处理实例示例2：A公司2007年5月1日向B公司销售一批商品，销售价格10000元，增值税1700元，为及早收回货款双方约定的现金折扣条件为：2/10，1/20。n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。19（1）A公司5月1日销售实现时借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税1700（2）如果5月9日B公司付清货款——计算B公司现金折扣＝10000×2％＝200——计算B公司应付货款=11700—200＝11500借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款1170020（3）如果5月18日B公司付清货款——计算B公司现金折扣＝10000×1％＝100——计算B公司应付货款=11700—100＝11600借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700（4）如果5月24日B公司付清货款借：银行存款11700贷：应收账款11700214、销售商品收入的账务处理实例示例3：甲公司1月1日售出5万件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。22甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立借：应收账款2925贷：主营业务收入2500应交税费425借：主营业务成本2000贷：库存商品200023（2）1月31日确认销售退回借：主营业务收入500贷：主营业务成本400其他应付款100（3）2月1日收到货款借：银行存款2925贷：应收账款292524甲公司会计处理：（4）6月30日退回1万件借：库存商品400应交税费85（1万件×500×17％）其他应付款100贷：银行存款585（5）如退回8000件借：库存商品320应交税费68（0.8万件×500×17％）主营业务成本80〔（1-0.8）*400〕其他应付款100贷：银行存款468主营业务收入100〔（1-0.8）*500）〕25甲公司会计处理：如退回12000件借：库存商品480应交税费102（1.2万件×500×17％）主营业务收入100｛（1.2-1）*500｝其他应付款100贷：主营业务成本80｛（1.2-1）*400｝银行存款702264、销售商品收入的账务处理实例示例4：甲公司1月1日售出5万件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。27甲公司会计处理（1）1月1日发出商品借：发出商品2000贷：库存商品2000借：应收账款425贷：应交税费425（2）2月1日收到货款借：银行存款2925贷：应收账款425预收账款250028甲公司会计处理：（3）6月30日没有退货借：预收账款2500贷：主营业务收入2500借：主营业务成本2000贷：发出商品2000(4)如果6月30日退货2万件借：预收账款2500应交税费170〔2*500*17％贷：主营业务收入1500〔（5-2）*500银行存款1170〔2*500（1+17％）借：主营业务成本1200库存商品800贷：发出商品200029三、提供劳务收入1、交易结果能够可靠估计2、交易结果不能够可靠估计3、同时销售商品和提供劳务4、提供劳务收入确认条件的具体应用301、交易结果能够可靠估计（1）交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量311、交易结果能够可靠估计（2）完工进度的确定方法已完工作的测量（专业的测量）提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例（3）确认：方法：完工百分比法指按提供劳务交易的完工进度确认收入与费用时间：资产负债表日321、交易结果能够可靠估计（4）计量：方法：按已收或应收的合同或协议价款计量，不公允的除外金额：当期劳务收入=劳务收入总额×完工进度-以前已确认劳务收入当期劳务成本=劳务总成本×完工进度-以前已确认劳务成本332、交易结果不能够可靠估计（1）发生的劳务成本预计能够补偿按劳务成本确认劳务收入按相同金额结转劳务成本（2）发生的劳务成本预计不能够补偿将劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入343、同时销售商品和提供劳务能够区分且单独计量：分别销售商品/提供劳务处理不能够区分/能区分但不能够单独计量全部作为销售商品处理354、提供劳务收入确认条件的具体应用下列提供劳务满足收入确认条件的，应确认收入：安装费：根据完工进度确认。商品售价内可区分的服务费：在提供服务期间分期确认。入场费：活动发生时时确认，如艺术表演及其他特殊活动。364、提供劳务收入确认条件的具体应用宣传媒介的收费：在广告或商业行为开始出现在公众面前时确认，广告制作费根据完工进度确认申请入会费和会员费：不享受其他服务的，在款项收回不存在不确定性时确认享受其他服务的，在整个受益期内分期确认收入374、提供劳务收入确认条件的具体应用特许权费：属于提供设备和其他有形资产的，在交付资产时确认收入属于提供后续服务的，在提供服务时确认收入订制软件收费：根据完工进度确认收入定期收费：在合同约定的收款日期确认收入38四、让渡资产使用权收入1、让渡资产使用权收入的内容2、让渡资产使用权收入的确认3、让渡资产使用权收入的计量391、让渡资产使用权收入的内容利息收入使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利402、让渡资产使用权收入确认相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量3、让渡资产使用权收入的计量计量方法利息收入：按使用货币资金的时间和实际利率计算使用费收入：按约定收费时间和方法计算4142