企业会计准则第14号—收入

企业会计准则第14号—收入收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认条件（同时满足）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方情形一：转移所有权凭证或交付实物后，所有权上风险和报酬全部转移情形二：所有权上的主要风险和报酬已经转移，所有权上的次要的风险和报酬没有转移：如交款提货方式情形三：所有权上的主要风险和报酬没有转移：如委托代销等销售商品收入的核算2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制注意：如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权，如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权，则不影响收入的确认。3.收入的金额能够可靠地计量注意：(1)分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；(2)已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。销售商品收入的核算4.相关的经济利益很可能流入企业概率50%以上。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量理由：配比。如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。课堂练习题1.下列项目中，应确认为收入的有（）。A.固定资产出售收入B.设备出租收入C.罚款收入D.销售商品收取的增值税E.投资性房地产出售收入BE课堂练习题2.企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。A.发出商品时B.开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时D.商品安装完毕并检验合格时D销售商品收入的核算（二）销售商品收入的会计处理1.一般销售商品收入的处理借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）注意：托收承付——通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入，但风险和报酬未转移的除外。课堂练习题3.甲公司在20×8年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难（不满足相关的经济利益很可能流入企业），但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。甲公司的账务处理（1）20×8年3月12日发出商品时：借：发出商品120000贷：库存商品120000同时，将增值税税额转入应收账款：借：应收账款34000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34000注意：若纳税义务尚未发生，则不作这笔分录。甲公司的账务处理（2）20×8年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200000贷：主营业务收入200000借：主营业务成本120000贷：发出商品120000（3）20×8年6月20日收到款项时：借：银行存款234000贷：应收账款234000销售商品收入的核算（二）销售商品收入的会计处理2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理项目核算原则商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确认收入现金折扣按照扣除现金折扣前的金额确认收入，买方实际享受折扣时，将折扣额计入财务费用销售折让（1）未确认收入的销售折让，同商业折扣；（2）非日后事项，冲减退回当期的销售收入；（3）日后事项，冲减报告年度的销售收入课堂练习题4.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用A课堂练习题5.甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙公司于2010年8月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。甲企业于8月23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）A.2000元B.1800元C.1000元D.900元D课堂练习题6.企业销售商品并已确认收入，对于随后发生的销售折让，正确的会计处理是（）。A.增加销售费用B.冲减主营业务收入C.增加主营业务成本D.增加营业外支出B销售商品收入的核算（二）销售商品收入的会计处理3.销售退回的处理课堂练习题7.甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理（1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000甲公司的账务处理（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣1000（50000×2%）元，实际收款57500（58500－1000）元：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500甲公司的账务处理（3）20×8年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000销售商品收入的核算（二）销售商品收入的会计处理4.特殊销售商品业务的处理：7种业务(1)代销商品销售商品收入的核算(1)代销商品委托方的会计处理：①交付委托代销商品时：借：发出商品贷：库存商品②收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品销售商品收入的核算(1)代销商品委托方的会计处理：③手续费的处理：借：销售费用贷：应收账款④收到款项时：借：银行存款贷：应收账款课堂练习题8.甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），不考虑其他因素。甲公司的账务处理①发出商品时：借：发出商品12000贷：库存商品12000②收到代销清单时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：发出商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000丙公司的账务处理①收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方“存货”项目的金额）②对外销售时：借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700丙公司的账务处理③收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品10000④支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700其他业务收入1000销售商品收入的核算（2）预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品收入的核算分期预收款时：借：银行存款贷：预收账款交付商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品销售商品收入的核算（3）分期收款销售商品（4）附有销售退回条件的销售课堂练习题9.甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。甲公司的账务处理①1月1日发出健身器材时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000甲公司的账务处理②1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债100000③2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：应收账款2925000甲公司的账务处理④6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：库存商品400000应交税费—应交增值税（销项税额）85000预计负债100000贷：银行存款585000甲公司的账务处理④如果实际退货量为800件时：借：库存商品320000应交税费—应交增值税（销项税额）68000主营业务成本80000预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入100000甲公司的账务处理④如果实际退货量为1200件时：借：库存商品480000应交税费——应交增值税（销项税额）102000主营业务收入100000预计负债100000贷：主营业务成本80000银行存款702000甲公司的账务处理⑤6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本400000预计负债100000贷：主营业务收入500000即②的相反分录课堂练习题10.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年4月份共销售甲产品20件，售价总计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%。甲公司2011年4月份销售A产品的收入应确认为（）。A.100000元B.96000元C.90000元D.80000元B销售商品收入的核算（5）售后回购内涵：指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品按约定的价格买回的销售方式。处理：通常情况下售后回购属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。销售商品收入的核算（5）售后回购发出商品时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：发出商品贷：库存商品销售商品收入的核算（5）售后回购期末，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。将回购价大于售价的差额按月计提利息：借：财务费用贷：其他应付款销售商品收入的核算（5）售后回购回购商品：借：财务费用贷：其他应付款借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时：借：库存商品贷：发出商品销售商品收入的核算（5）售后回购注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例如，回购时按照市场价格回购的情况。课堂练习题11.20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额