3增消税

第三章流转税类一、增值税二、消费税三、营业税四、关税第一节增值税•一、简介•1.产生•原因•时间:一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生第一节增值税•2.定义：——增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。•增值额——企业在生产经营中新创造的价值•理论增值额——..C+V+M=W(P76)•法定增值额——法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）第一节增值税•3.类型——根据法定增值额划分•生产型增值税•收入型增值税•消费型增值税实例：•例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。类型销售额扣除外购扣除外购法定增值额流动资产固定资产生产型10045055收入型10045550消费型1004536194.增值税类型比较•生产型增值税：不允许扣除固定资产•优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；•2）可实行发票扣税法•缺点：1）存在重复征税•2）不利于固定资产投资大的企业•3）不利于企业更新设备4.增值税类型比较（续）•收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费•优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。•缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。•2）不能采取发票抵扣方式。4.增值税类型比较（续）•消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。•优点：1）能实行规范的发票扣税法；•2）鼓励企业投资固定资产。•缺点：影响国家财政收入。二、增值税的特点•1．中性税收；•2．能够避免重复计税；•3．能够促进专业化协作；•4．有利于商品流通，稳定财政收入；•5．鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争；•6．减少税收扭曲；•7．税负可转嫁。三、纳税人•定义——销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。•1．一般纳税人：生产性企业年销售额100万以上；商业企业年销售额180万以上；具有健全的会计核算体系。•2.小规模纳税人：生产性企业年销售额100万以下且核算不健全；商业企业年销售额180万元以下，无论核算健全与否四、征税对象和范围•1.销售货物——有形动产；•2.加工、修理、修配劳务；•3.进口货物•4.特殊行为•兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。•混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。五、税率•1．基本税率：17%；•2.低税率：13%；•3.零税率：0%；•4.征收率：商业型4%•生产型6%六、计算应纳税款•应纳增值税额=销项税额-进项税额•（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。•销项税额=不含税销售额×税率•销售额：指不含税价款和价外费用。•（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。）•不含税销售额=含税销售额/1+增值税税率六、计算应纳税款（续）•（二）进项税额：指购进货物所支付的增值税税额。•1．准予抵扣的条件：从供应商取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额六、计算应纳税款（续）•2．允许抵扣的时间规定工业企业所购进货物（外购货物所支付的运输费用）在货物验收入库后才能申报抵扣。商业企业购进货物款项付清后才能申报抵扣。购进劳务须在劳务费支付后才能申报抵扣。•3．进项税抵扣的特殊规定企业购入农副产品，可按采购额10%来扣除进项税纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）企业收购的废旧物资按收购金额10%扣税六、计算应纳税款（续）•4．不得抵扣的进项税额购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项。六、计算应纳税款（续）•（三）进口货物应纳税款计算•应纳税款=组成计税价格×适用税率•组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税七、纳税义务发生时间及期限•增值税纳税义务发生时间：•1销售货物或者应税劳务：为收到销售款或取得收款凭据的当天。•2进口货物：为报关进口的当天。•纳税期限：发生纳税义务后1、3、5、10、15、30天。八、减免优惠•增值税减免权在国务院，地方无权；•1．农业生产者销售自产的产品•2．避孕药物、用品•3．古旧图书•4．直接用于科研、教学的进口设备、仪器。•5．残疾人进口残疾人专用用品。•6．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。•7．临时免税。第三章流转税类一、增值税二、消费税三、营业税四、关税第二节消费税•一、定义——以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。•二、种类：一般消费税和特种消费税•三、开征目的与意义：•1.倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。•2.限制过度消费，有效利用资源。•3.保证财政收入。•4.调节产品结构、体现产业政策。•四、纳税义务人•———在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人•五、征税范围：•1.有害的特殊消费品。•2.奢侈品与非生活必需品。•3.高能耗和高档消费品。•4.不可再生性资源制成的消费品：•5.能为政府提供稳定财政收入的消费品。六、税目与税率•1.香烟：甲类（甲级、乙级烟）50%、乙类40%、丙类25%、雪茄烟25%、烟丝25%•2.酒和酒精：粮食白酒：25%，薯类15%，啤酒220元/吨、黄酒240元/吨（从量）、洒精5%。•3.化妆品：30%•4.护肤护发品：8%（香皂：5%）•5.贵重首饰和珠宝玉石：10%•6.鞭炮、烟火：15%•7.汽油：2角/升•8.柴油：1角/升•9.汽车轮胎：10%•10.摩托车：10%•11.小汽车：3—8%（根据排气量）七、消费税应纳税额的计算•1．消费税应纳税额的一般计算•从价计征：•从量计征：•销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。•2．自产自用应税消费品的消费税•1）用于连续生产的自产自用应税消费品不征税。•2）用于其它方面：对应税消费品的移送使用量视同销售纳税。•3）应纳税消费额的确定顺序：•●按照纳税人同类消费品的销售价格计算；•●如果当月的同类消费品售价不同，按销售数量加权平均计算。•●组成计税价格=成本+利润/1-消费税税率。七、消费税应纳税额的计算（续）•3．委托加工应税消费品的消费税•1）代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体经营者，则由委托方自交。•2）应纳税消费税的确定顺序：•A按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；•B如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平均计算。•C组成计税价格的计算•组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）•注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。•加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成七、消费税应纳税额的计算（续）•4．进口应税消费品应纳税额•（1）进口报关环节纳税：消费税由海关代征，由进口人或代理人向报关地海关申报缴纳。•（2）组成计税价格；进口应税消费品按组成计税价格和规定的税率计算纳税。•1）从价征收：•组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）•应纳税额=组成计税价格消费税率•2）从量定额：•应纳税额=应税消费品数量单位税额八、出口退税•1退税率的确定：退税率与征税率一致。•2不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。•九、纳税地点：•1．纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。•2．委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。•3．进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。•4．纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或所在地缴纳税。•纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。