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2019/9/271第四章消费税法2019/9/27北京科技大学天津学院2本章重点与难点本章重点：1、征收范围（纳税环节）2、适用税率的运用3、销售额的确定4、自产自用应税消费品的税务处理5、委托加工应税消费品的税务处理6、应税消费品已纳税额的扣除本章难点：1、纳税环节的确定2、销售额的确定3、外购及委托加工应税消费品已纳税额的扣除2019/9/27北京科技大学天津学院3A、B、C、D四公司2008年10月发生如下业务：(1)A公司是国内一家汽车制造企业，当月生产奔腾牌小汽车800辆，其中当月销售出奔腾牌小汽车580辆，每辆售价25万，另将新研制的10辆华晨牌CRV赠送关系客户，没有同类产品的销售价格；(2)B公司是一家卷烟制造企业，当月为了尽快完成客户的订单，委托另一卷烟制造企业E公司代其制造符合要求的卷烟，烟丝全部由B公司提供。当月中旬，该批委托生产的卷烟已经验收入库；当月月底，B公司将委托加工收回的卷烟对外销售其中的一半。2019/9/27北京科技大学天津学院4(3)C公司是一家具有进出口经营权的外贸企业，当月该公司从国外进口一批化妆品，价值人民币150万元；(4)D公司是一家注册登记的黄金首饰制造企业，主要从事各种黄金首饰的生产，但为了降低成本，D公司并没有建设自己的销售网络，而是将其产品全部出售给一家商业联锁企业─F公司，再由F公司利用自己的销售网络对外销售。当月共生产了价值1200万元的首饰，并通过F公司零售了720万元。请描述A、B、C、D四公司应如何缴纳消费税？2019/9/27北京科技大学天津学院5本章概要消费税概述1.消费税纳税义务人与征税范围2.税目与税率3.计税依据4.应纳税额的计算5.税收优惠-出口应税消费品退（免）税6.消费税征收管理2019/9/27北京科技大学天津学院6消费税概述一、消费税的含义消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税选择部分消费品征税，属于特别消费税2019/9/27北京科技大学天津学院7消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。2019/9/27北京科技大学天津学院8消费税概述二、消费税的特点1.征收范围的选择性（不是针对所有消费品和消费行为，体现特定的政策目标：调解消费、引导生产、节约资源、保护环境等）2.征税环节的单一性（仅在一个环节一次征收，多数是在生产环节征收）3.征收方法和税率设计的灵活性（不同税目采用不同的征税方法：从量定额、从价定率）4.财源集中，易于征管（是目前中央财政收入中仅次于增值税的第二大税种）5.平均税率水平比较高并且税负差异大（通常对于需要限制或控制消费的消费品税负较重）2019/9/27北京科技大学天津学院9三、消费税的立法原则(一)体现消费政策，调整产业结构(二)正确引导消费，抑制超前消费(三)调节支付能力，缓解分配矛盾(四)保持原有负担，稳定财政收入消费税概述2019/9/27北京科技大学天津学院101.消费税的纳税义务人和征税范围❊消费税的征税范围是指消费税法规定的征收消费税的消费品及消费行为的具体种类。❊根据各国征税范围的宽窄，可以分为：有限型（不宽）、中间型（较宽）、延伸型（几近无选择）。2019/9/27北京科技大学天津学院11我国：有限型消费税❊特殊消费品，过度消费会危害健康、社会秩序、环境❊奢侈品和非生活必需品，可以调节消费者收入水平❊高能耗及高档消费品（摩托车、小汽车）❊不可再生和不可替代的资源消费品（成品油、木制一次性筷子、实木地板）❊具有特定财政意义的消费品（汽车轮胎）2019/9/27北京科技大学天津学院121.消费税的纳税义务人和征税范围消费税的征税范围¤生产应税消费品（消费税征收的主要环节）¤出厂销售环节¤自产自用于连续生产应税消费品以外的其他方面¤委托加工应税消费品¤注意什么情形属于“委托加工”P93¤进口应税消费品¤进口我国消费税法规定的应缴纳消费税的消费品¤零售应税消费品¤注意仅仅是指零售各种金、银、珠宝首饰以及珠宝玉石2019/9/27北京科技大学天津学院131.消费税纳税义务人与征税范围❊根据《消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。其中，“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体经营者（个体工商户）及其他个人（包括中国公民和外国公民）。❊所谓“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。❊委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴人。如受托方为个人，则由委托方缴纳。纳税义务人2019/9/27北京科技大学天津学院14消费税的纳税人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，都是我国消费税的纳税人。生产者委托加工的单位和个人进口的单位和个人零售业务的单位和个人注意新规：自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人。1.消费税纳税义务人与征税范围2019/9/27北京科技大学天津学院152.税目与税率根据征税目的不同可以将征税项目分为五大类14个税目：❇特殊消费品（过度消费有危害：烟、酒、鞭炮、木制一次性筷子）❇奢侈品和非生活必需品（如：贵重首饰、高尔夫球、高档手表等）❇高能耗及高档消费品（摩托车、小汽车）❇不可再生和不可替代的稀缺消费品（成品油、木制一次性筷子、实木地板）❇有特定财政意义的消费品（如汽车轮胎）2019/9/27北京科技大学天津学院16消费税的税目------具体内容❊烟：凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟；雪茄烟和烟丝）具体分为：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。❊卷烟：甲类卷烟、乙类卷烟、丙类卷烟等❊雪茄烟❊烟丝2.消费税的税目与税率2019/9/27北京科技大学天津学院172.消费税的税目与税率酒以及酒精❊酒：酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。具体包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒❊酒精：是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在95度以上的无色透明液体。各种工业酒精医用酒精食用酒精2019/9/27北京科技大学天津学院182.消费税的税目与税率化妆品是指日常生活中用于修饰、美化人体表面的用品，具体包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。本税目的征收范围包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、成套化妆品等。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于本税目的征收范围；高档护肤类化妆品征收范围另行制定。2019/9/27北京科技大学天津学院192.消费税的税目与税率❊本税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银、合成金银首饰等）和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。2019/9/27北京科技大学天津学院202.消费税的税目与税率❊鞭炮，又称爆竹。是用多层纸密裹火药，接以药引线，制成的一种爆炸品。❊焰火，指烟火剂，一般系包扎品，内装药剂，点燃后烟火喷射，呈各种颜色，有的还变幻成各种景象，分平地小焰火和空中大焰火两类。❊体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。2019/9/27北京科技大学天津学院212.消费税的税目与税率❊本税目包括：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油七个子目。汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税。2019/9/27北京科技大学天津学院222.消费税的税目与税率❊汽车是指由动力驱动，具有四个或者以上车轮的非轨道承载的车辆。具体的征收范围包括：❊各类乘用车❊中轻型商用客车❊含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8-10人、17-26人）小汽车，按其区间值的下限人数确定征收范围。❊电动汽车不属于本税目征收范围2019/9/27北京科技大学天津学院23摩托车❊包括轻便摩托车和摩托车两种。❊最大设计车速不超过50km/h，发动机汽缸总工作量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。2.消费税的税目与税率2019/9/27北京科技大学天津学院24高尔夫球及球具❊是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高档手表❊是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表2.消费税的税目与税率2019/9/27北京科技大学天津学院25游艇❊是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。❊按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。2.消费税的税目与税率2019/9/27北京科技大学天津学院26木制一次性筷子❊又称卫生筷子，本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。2.消费税的税目与税率2019/9/27北京科技大学天津学院27实木地板❊本税目征收范围包括：各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板。此外还有用于装饰墙壁、天棚的侧断面为榫、槽的实装饰板。2.消费税的税目与税率2019/9/27北京科技大学天津学院28❊消费税按从价征税和从量征税分别实行比例税率和定额税率，以适应不同应税消费品的实际情况。2.消费税的税目与税率◆我国消费税税率（P88-90）适用的一般规定1.比例税率2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油3.比例税率加定额税率：卷烟、白酒2019/9/27北京科技大学天津学院292.消费税的税目与税率我国消费税税率适用的特殊规定❊纳税人兼营两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。对卷烟适用税率的规定：卷烟采用定额税率和比例税率相结合的复合计税2019/9/27北京科技大学天津学院30一、从价定率计税方法的计税依据从价计征，计税依据为销售额（价款及价外费用，不包括增值税）1．生产销售应税消费品销售额的确定3.消费税的计税依据一般规定：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。2019/9/27北京科技大学天津学院31一、从价定率计税方法的计税依据1．生产销售应税消费品销售额的确定3.消费税的计税依据特殊规定：(1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2019/9/27北京科技大学天津学院32一、从价定率计税方法的计税依据1．生产销售应税消费品销售额的确定3.消费税的计税依据特殊规定：(2)销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定。一般情况下，押金不应并入销售额征税。因逾期收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应销售额征税。酒类生产企业收取的押金是例外（回忆增值税的规定）。2019/9/27北京科技大学天津学院33一、从价定率计税方法的计税依据1．生产销售应税消费品销售额的确定3.消费税的计税依据特殊规定：(3)纳税人用于换