3消费税的核算1

税务会计第三章消费税的会计核算税务会计一、消费税的概念与特征消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。目的：调节产品结构，引导消费方向；限制消费规模，抑制超前消费需求；保证国家财政收入。第一节消费税概述税务会计（二）消费税的基本特征1.征收范围具有选择性2.征税环节具有单一性3.平均税率水平比较高且税负差异大4.征收方法具有灵活性5.税负具有转嫁性税务会计二、消费税与增值税的联系与区别：联系：1.两者都是对货物的流转额征收；2.两者计税依据是一致的区别：1.范围不同征消费税必征增值税;征增值税未必征消费税2.与价格的关系不同增值税:价外税;消费税:价内税3.纳税环节不同增值税:逐环节纳税，逐环节抵税；消费税：单一环节4.计税方法不同增值税：分（一般、小规模纳税人）；消费税：从价定率、从量定额、复合计税税务会计三、纳税义务人及扣缴义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人、受托方为代收代缴义务人，但受托方为个体经营者除外。销售时提货时报关进口时纳税人将生产的应税消费品用于连续生产应税消费品的不缴纳消费税，用于其他方面的要缴纳消费税不直接销售税务会计四、征税范围•我国消费税对5类13种消费品进行征税（一）有害消费品，如烟、酒、鞭炮等；（二）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；（三）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车、游艇等；（四）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。（五）税基宽广、消费普遍、征收后不影响居民生活且具有一定财政意义的消费品。税务会计请从下列图片中找到应当缴纳消费税的商品税务会计×1234√√√4×税务会计√123√√√税务会计五、税目及税率(一)税目1.烟2.酒3.化妆品包括成套化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托车税务会计8.小汽车9.高尔夫球及球具10.高档手表11.游艇12.木质一次性筷子13.实木地板14.电池、涂料税务会计五、税目及税率(二)税率——两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于几种液体应税消费品它们是啤酒、黄酒、成品油。注意:白酒、卷烟——复合计税。税务会计(三)具体税目及税率1、烟１）卷烟：生产环节：甲类（调拨价≧70元/条）：56%+0.003元/支乙类（调拨价﹤70元/条）：36%+0.003元/支批发环节:11%＋0.006元/支2）雪茄烟：36％3）烟丝：30％0.6元/条150元/箱税务会计2、酒1）白酒20％+0.5元/500克2）黄酒240元/吨3）啤酒甲类（出厂价≧3000元/吨）250元/吨乙类（出厂价﹤3000元/吨）220元/吨4）其他酒10％1吨=2000斤出厂价含押金，不含VAT税务会计3、化妆品包括成套化妆品30％4、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品(零售环节)5％非金银首饰(生产环节)10％5、鞭炮、焰火15％6、成品油汽油1.52元/升石脑油、溶剂油、润滑油1.52元/升柴油、燃料油、航空煤油1.2元/升7、摩托车3％（气缸容量≦250毫升）10％（汽缸容量﹥250毫升）税务会计8、小汽车1）乘用车气缸容量≤1000毫升以上的1％1000毫升＜气缸容量≤1500毫升3％1500毫升＜气缸容量≤2000毫升5％2000毫升＜气缸容量≤2500毫升9％2500毫升＜气缸容量≤3000毫升12％3000毫升＜气缸容量≤4000毫升25％4000毫升＜气缸容量40％2）中轻型商用客车5％税务会计9、高尔夫球及球具10%10、高档手表20%11、游艇10%12、木质一次性筷子5%13、实木地板5%14、电池、涂料4%税务会计•当存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税：1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；2）纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制的销售金额按应税消费品的最高税率征税。税务会计六、纳税义务发生时间及纳税期限(一)纳税义务发生时间1.纳税人生产的应税消费品用于销售的，销售当天2.纳税人自产自用的应税消费品，移送使用的当天3.纳税人委托加工的应税消费品，提货的当天（由受托方代收代缴税款）4.纳税人进口应税消费品，报关进口（海关代征）税务会计(二)纳税期限•消费税的纳税期限分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。•纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。•1个纳税期：1个月或1个季度，自期满之日起15日内申报纳税；•1个纳税期：1日、3日、5日、10日或15日，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清。税务会计（三）纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税2.委托加工的应税消费品，纳税地点确定在受托方所在地，由受托方向所在地主管税务机关解缴代收的税款。但是，个体经营者受托加工的应税消费品，纳税地点确定在委托方所在地，由委托方在收回应税消费品后向其所在地主管税务机关申报纳税。3.进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。税务会计练一练•1、根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）•A、消费税税收负担具有转嫁性•B、消费税的税率呈现单一税率形式•C、消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税•D、消费税目列举的消费品都属消费税的征收范围•E、消费税实行多环节课征制度•答案AD税务会计•2、下列单位中属于消费税纳税人的有（）•A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位•B.委托加工应税消费品（金银首饰除外）的单位•C.进口应税消费品（金银首饰除外）的单位•D.受托加工应税消费品（金银首饰除外）的单位•E.批发应税消费品的单位•答案：ABC税务会计（一）计税依据从价定率应纳消费税额＝销售额×比例税率从量定额应纳消费税额＝销售数量×单位税额复合计税应纳消费税额＝销售额×比例税率+销售数量×单位税额第二节消费税应纳税额的计算税务会计应纳税额==销售（或自产自用、委托加工收回、进口等）数量×定额税率销售数量的确定:（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量从量定额税务会计从量定额和从价定率复合计税•目前只有卷烟和白酒实施复合计税方法•计算公式：应纳税额＝销售额×比例税率十销售数量×定额税卷烟应纳税额＝支×0.003＋销售额×56%（70元以上/条）36%（70元以下/条）白酒应纳税额＝斤×0.5＋销售额×20%150元/箱0.6元/条斤×0.5税务会计二.消费税应纳税额的计算（一）生产销售应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（四）进口应税消费品应纳税额的计算税务会计税务会计（一）生产销售应税消费品1.销售额的一般规定2.销售额的特殊规定3.应纳税款的扣除税务会计1.销售额的一般规定：含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致）包括：全部价款和价外费用税务会计亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为46800元。化妆品适用税率为30%。计算2012年11月份应缴纳的消费税税额。应税销售额=200000+46800÷（1+17%）=240000（元）应纳消费税税额=240000×30%=72000（元）应纳增值税税额=240000×17%=40800（元）例题税务会计2.销售额的特殊规定自产非独立核算的门市部销售：门市部对外收取的不含增值税的销售额或销售数量征收消费税。用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品的最高销售价格征收消费税。税务会计某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的市门部，2011年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）A.5.13万元B.6万元C.6.6万元D.7.72万元应纳消费税税额=77.22÷（1+17%）×10%=6.6（万元）例题1税务会计某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率56%）换入烟丝一批，4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含税价格销售同类卷烟，分别为：17000元/标准箱、17500元/标准箱、18000元/标准箱。计算应纳消费税税额。应纳消费税税额=20×150＋20×18000×56%=204600（元）例题2税务会计包装物的处理：与增值税大致相同①包装物销售收入：按其所包装消费品的适用税率征收消费税。②包装物租金收入：应视为价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。税务会计③包装物押金收入：―未逾期的，不征税；―逾期未收回而没收的押金或已收取1年以上押金的，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税；―酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。―啤酒、黄酒的包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税。（但要计征增值税）税务会计包装物押金一般规定：未逾期不缴VAT、消费税；逾期缴啤酒、黄酒VAT：未逾期不缴，逾期缴消费税：不缴，计算出厂价需并入其他酒类VAT消费税无论是否逾期收取时换算缴税务会计例题1：非酒类包装物押金收入某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。应纳消费税=1500÷（1＋17％）×30％＝384.62（元）应纳增值税=1500÷（1+17％）×17％＝217.95（元）税务会计例题2：酒类包装物押金收入某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2008年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。应纳消费税＝20000×20％＝4000（元）应纳增值税＝23400÷（1+17％）×17％＋46800÷（1+17％）×17％＝10200（元）税务会计某啤酒厂销售A型啤酒20吨，开具增值税专用发票，收取价款58000元、包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨，开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金150元。A型啤酒每吨价格？B型啤酒每吨价格？应纳消费税税额？例题税务会计•某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）税务会计•A型啤酒的单位售价=（580000+3000÷1.17）÷20=29128.21(元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税=20×250=5000元•B型啤酒的单位售价=（32760＋1500）÷1.17÷10=2928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税=10×220=2200元•应纳消费税为5000+2200=7200税务会计3.应纳税款的扣除下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳