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1阅读和理解会计报表，重要的是理解和掌握会计报表项目的会计原则。从本章到第十章，我们将介绍会计报表项目的核算原则和方法，这些原则和方法就是通常所说的公认会计原则，在我国体现为企业会计准则。本章介绍资产负债表中的货币性项目。主要包括货币资金和应收项目。第三章货币资金与应收款项2货币资金的会计核算比较简单，但由于其流动性很强，内部控制制度和管理十分重要。应收项目，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款，是对会计报表影响很大的项目，尤其是应收项目的质量以及应收款项减值的估计。第三章货币资金与应收款项3第三章货币资金与应收款项4第一节货币资金一、现金广义(西方会计)：库存现金.银行存款.其他货币资金狭义(我国)：库存现金1、管理制度:(1)使用范围(2)库存现金限额：3----5天,15天(3)不准坐支：实行收支两条线管理(4)不准白条抵库等5第一节货币资金一、现金2、核算（1）现金总分类核算：设置“库存现金”总账账户。收到现金时，借：库存现金贷：有关账户支出现金时，借：有关账户贷：库存现金6第一节货币资金一、现金2、核算:（2）现金明细分类核算：为加强对现金的有效管理，随时了解现金收付及余额状况，企业通常设置“现金日记账”，采用序时登记方法将现金收支业务逐笔入账。每日终了，“现金日记账”的余额与库存金额进行核对，做到账实相符。7第一节货币资金二、银行存款1、银行转账结算方式支票银行本票银行汇票汇兑异地托收承付商业汇票委托收款信用卡8第一节货币资金二、银行存款2、银行存款的会计处理（1）总分类核算：（2）明细核算：（3）清查：未达账项银行存款余额调节表9第一节货币资金三、其他货币资金:包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、存出投资款等。例:汇票金额12万元,支付原材料采购款11.7万元。（1）银行签发汇票时：借：其他货币资金——银行汇票120000贷：银行存款120000（2）使用银行汇票支付货款时，根据专用发票等有关凭证：借：原材料100000应交税金——应交增值税（进项税额）17000贷：其他货币资金——银行汇票117000（3）多余款入账时：借：银行存款3000贷：其他货币资金——银行汇票300010四、内控:2001年6月，我国财政部发布《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》。这两个规范，作为《会计法》的配套规章，对规范企业货币资金的计划和控制有着重要意义。货币资金计划的主要内容是货币资金预算，企业通过按期编制货币资金预算表来预测下期货币资金的需求量，以保证企业有足够的货币资金进行经营和偿还债务，并将多余资金用于投资。第一节货币资金11第一节货币资金四、内控:货币资金控制是根据内部控制制度的基本要求设计，保证货币资金安全和有效运用的制度。对货币资金运用不相容职务相分离、授权批准等方法，对货币资金收入、保管、支付等全过程实施有效控制。12第三章货币资金与应收款项课堂案例讨论13第二节应收票据14第二节应收票据•商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。•商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。只核算商业汇票15•商业汇票可以背书转让。•符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。16商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（1）商业承兑汇票商业承兑汇票是由销货企业或购货企业签发，由购货企业承兑的汇票。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样、承兑日期并签章。汇票到期时，若购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，由购销双方自行处理。17（2）银行承兑汇票银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑的汇票。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。如购货企业在汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行凭票向销货企业或贴现银行无条件支付。18二、应收票据核算•1、取得应收票据销售收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）抵偿借：应收票据贷：应收账款19•2、到期（1）带息票据借：银行存款贷：应收票据财务费用（2）不带息票据借：银行存款贷：应收票据20•3、转让：P77借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（或应付账款）214、应收票据贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。22票据贴现最新资讯：2007年11月26日“现在股份制银行的头寸很紧张，贷款和贴现业务基本都停了，国有四大商业银行也在9月份以后基本停止贷款。个别银行还可以做票据贴现，但利率越来越高。”一位专门从事银行承兑汇票(下称“银票”)贴现业务的中介机构负责人向《证券市场周刊》表示。23《证券市场周刊》了解到，北京地区的银票贴现月利率已经由10月初的4.4‰(相当于年利5.28%)，上涨到了目前的4.9‰(相当于年利5.88%)。而在杭州地区，目前银票贴现月利率更是达到了6.5‰(相当于年7.8%)，远高于央行3.24%的再贴现利率水平，也超过了7.29%的一年期贷款利率。24•美联储公开市场委员会于8月17日和9月18日两次调低贴现率各50个基点至5.25%。•10月31日，美联储当天决定将贴现率再降低0.25个百分点，即降至5%。•25计算票据贴现额公式：票据到期值=面值+利息贴现息=到期值×贴现率×贴现期贴现额=到期值-贴现息26票据期限:1、按月:到期月份中与出票日相同的那一天，月末，不论大月小月，以到期月份的月末日为到期日。2、按日:以实际经历天数计算。“去头不去尾”如:8月10日,90天到期(31-10)+30+31+8=90,则:11月8日到期。279月27日,120天到期(30-27)+31+30+31+25=120,则:1月25日到期.28A公司因急需资金，于2007年5月12日将一张4月12日签发、90天到期、票面额100000的票据向银行贴现。贴现率6%。则：（1）银行承兑汇票贴现期=90-30=60天贴现利息=100000*6%*60/360=1000元贴现所得=100000-1000=99000元借：银行存款99000财务费用1000贷：应收票据10000029A公司因急需资金，于2007年5月12日将一张4月12日签发、90天到期、票面额100000的票据向银行贴现。贴现率6%。则：假设，票据到期购买方无款支付，则贴现企业无连带偿还责任。30A公司因急需资金，于2007年5月12日将一张4月12日签发、90天到期、票面额100000的票据向银行贴现。贴现率6%。则：（2）商业承兑汇票假设，上述票据是商业承兑汇票，票据到期购买方无款支付，则贴现企业支付：借：应收账款100000贷：银行存款100000若，贴现企业也无款支付，则银行做逾期贷款处理：借：应收账款100000贷：短期借款10000031第三节应收账款1、初始计量：•商业折扣•现金折扣2、核算：•总价法•净价法323、应收款项减值（1）定义：（2）应收款项减值损失的测试（3）核算：直接转销法、备抵法（4）估计坏账损失的方法：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法333、应收款项减值1、直接转销法和备抵法的优缺点？2、应收款项减值损失对企业财务状况和经营成果的影响？34第三章货币资金与应收款项课堂案例讨论35第四节预付账款和其他应收款四、预付账款为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”科目进行核算，并按供应单位或个人设置明细账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。36第四节预付账款和其他应收款四、预付账款（1）请编制P86例3-14北方公司的会计分录。（2）P86例3-14中南方公司和北方公司2007年5月31日的资产负债表应如何填列？37第四节预付账款和其他应收款五、其他应收款主要内容包括应向职工收取的各种垫付款等。如：某人出差预借差旅费借：其他应收款贷：库存现金报销时：借：管理费用等贷：其他应收款38第五节期末计价与披露一、货币资金二、应收项目