3第三章 消费税

YanshanUniversity1第三章消费税【教学目的】了解我国开征消费税的意义，领会消费税的概念和基本特征，熟悉消费税的申报缴纳，掌握消费税的政策规定和应纳税额的计算方法【本章重点】消费税的政策规定和应纳税额的计算方法，消费税的申报缴纳【本章难点】消费税应纳税额的计算YanshanUniversity2本章结构1消费税概述纳税人、征税范围及税率计税依据及应纳税额的计算征收管理2343YanshanUniversity第一节消费税概述一、消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种流转税。3类型：1.一般消费税与特别消费税对所有消费品普遍征收；对特定消费品征收2.统一立税与分别立税对所有应征品目统一制定税法；对各个应征品目分别制定税法3.直接消费税与间接消费税对消费者直接征税；对生产或销售者间接征税4YanshanUniversity二、消费税的基本特征1.征收范围具有选择性和灵活性2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高5.一般没有减免税的规定5YanshanUniversity三、增值税与消费税的异同比较1.征收范围不同增值税对所有的商品（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对一部分商品征收；2.两税与价格的关系不同增值税是价外税，消费税是价内税，同一商品计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税；3.计算方法不同消费税额＝销售额×消费税率＋销售数量×固定税额增值税的＝当期销售项税－当期进项税4.纳税环节不同消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且只交一次，增值税则卖一次交一次，是多环节征收；5.纳税人的划分不同增值税区分一般纳税人和小规模纳税人，消费税则无此划分。6YanshanUniversity第二节消费税纳税人、征税范围及税率一、消费税的纳税人消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个人。金银首饰、铂金饰品、钻石饰品消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事金银首饰、铂金饰品、钻石饰品商业零售的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰、铂金饰品、钻石饰品的，委托方也是纳税人。单位是指所有的企、事业单位和社会团体。个人包括个体经营者、中国公民和外国公民。67YanshanUniversity二、消费税征税范围我国目前消费税征税范围包括5种类型的14种消费品：1、一些过度消费会对人类身体健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品；2、非生活必需品中的某些奢侈品；3、高能耗及高档消费品；4、不可再生且不易替代的资源类消费品；5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。78YanshanUniversity三、消费税税目税率我国现行消费税共设置了14个税目，有些税目下又设置了子目。14个税目具体是指：烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰珠宝玉石；鞭炮和焰火；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；成品油；小汽车；摩托车；汽车轮胎。消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）的办法计算应纳税额。89YanshanUniversity税目税率（2009年1月1日执行）卷烟消费税最新调整（一）烟：1．甲类卷烟比例税率为45%；定额税率为每标准条(200支)调拨价在50元(不含增值税)以上，每标准箱(50000支)150元2．乙类卷烟比例税率为30%；定额税率为每标准条(200支)调拨价在50元(不含增值税)以下，每标准箱(50000支)150元3．雪茄烟比例税率为25%4．烟丝比例税率为30%10YanshanUniversity（二）酒及酒精：1．白酒比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤(500克)2．黄酒定额税率为240元/吨3．啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（每吨出厂价在3000元以上的）（2）乙类啤酒220元/吨（每吨出厂价在3000元以下的）4．其他酒比例税率为10%（包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等）5．酒精比例税率为5%（包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精）11YanshanUniversity（三）化妆品（包括成套化妆品）：比例税率为30%（四）贵重首饰及珠宝玉石1．金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品：比例税率为5%2．其他贵重首饰和珠宝玉石：比例税率为10%（五）鞭炮、焰火：比例税率为15%（六）高尔夫球及球具：比例税率为10%（七）高档手表：比例税率为20％（八）游艇：比例税率为10％（九）木制一次性筷子：比例税率为5％（十）实木地板：比例税率为5%12YanshanUniversity（十一）成品油：1．汽油（１）含铅汽油按0.28元/升（２）无铅汽油按0.2元/升2．柴油0.1元/升3．石脑油0.2元/升4．溶剂油0.2元/升5．润滑油0.2元/升6．燃料油0.1元/升7．航空煤油0.1元/升13YanshanUniversity（十二）小汽车：1.乘用车⑴气缸容量在1.０升(含)以下的，税率为１%⑵气缸容量在1.０升以上至１.５升(含)的，税率为３%⑶气缸容量在１.５升以上至2.０升(含)的，税率为５%⑷气缸容量在2.０升以上至２.５升(含)的，税率为９%⑸气缸容量在２.５升以上至３.0升(含)的，税率为1２%⑹气缸容量在３.0升以上至４.０升(含)的，税率为2５%⑺气缸容量在４.０升以上的，税率为４０%2.中轻型商用客车，税率为5%14YanshanUniversity（十三）摩托车：1.气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%2.气缸容量在250毫升以上的，税率为10%（十四）汽车轮胎：3%其中子午线轮胎免税15YanshanUniversity第三节消费税的计算一、消费税计税销售额（计税依据）的确定实行从价定率征收的应税消费品的计税依据同增值税的计税依据是相同的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据，计税依据又称为计税销售额。用公式表示为：计税销售额=成本+利润+消费税如果销售额中含有增值税，应将其换算为不含增值税的销售额。15销售额增值税税率含税销售额1计税销售额16YanshanUniversity1.实行从价定率征收的应税消费品的计税销售额，包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不属于价外费用：一是向购买方收取的增值税销项税额；二是受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；三是同时符合以下条件的代垫运费，即承运部门的运费发票开具给购货方以及纳税人将该项发票转交给购货方。2.应税消费品连同包装物销售的，无论是否单独计算，也不论纳税人在会计制度上如何核算，均应并入计税销售额征收消费税。16计税销售额的具体规定17YanshanUniversity173.自产自用应税消费品计税销售额的确定（1）纳税人将生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品，对自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。（2）纳税人将生产的应税消费品用于其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。4.委托加工的应税消费品，以受托方同类消费品的销售价格为计税销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税销售额5.进口应税消费品，以组成计税价格为计税销售额6.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。7.实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税数量。18YanshanUniversity计税数量的几点说明1．属于自产自用的应税消费品，以应税消费品移送使用的数量为计税数量；２．委托加工的应税消费品，以委托方收回的应税消费品数量为计税数量；３．进口的应税消费品，以海关核定的应税消费品数量为计税数量；４．纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品的，以门市部对外销售数量为计税数量。1819YanshanUniversity（一）计算应纳税额的基本规定1．实行从价定率征收办法的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税销售额×税率2.实行从量定额征收办法的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税销售数量×单位税额19二、消费税应纳税额的计算纳税人计税销售额或销售数量确定以后，即可按照规定的公式计算消费税税额。20YanshanUniversity（二）计算应纳税额的具体规定1.自产自销应税消费品应纳税额的计算（1）未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，可直接用下列公式计算应纳税额：应纳税额=计税销售额×税率2021YanshanUniversity例：某化工厂某年某月生产销售化妆品取得不含税销售额为1500万元，同期购入非应消费税原料800万元，化妆品适用30%，计算该企业的应纳消费税。解：应纳税额=150030%=450万元2122YanshanUniversity（2）用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品所含的已纳消费税款。由于所用的已税消费品主要是通过外购和委托加工两种方式取得的，则应纳税额的扣除要分别处理。22①使用外购已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的扣除：准予扣除税款=外购消费品买价外购消费品适用税率外购消费品买价=期初库存外购消费品买价＋当期外购消费品买价－期末库存外购消费品买价（上式中的买价均为发票上注明的销售额，不含增值税）23YanshanUniversity例：某日用化工厂某月销售化妆品1000万元，外购原料为已纳消费税的原料，原料期初库存的买价200万元，本期入库的买价400万元，期末库存的买价300万元，外购原料及化妆品的消费税税率均为30%，以上价格均为不含税价格。计算该厂本期应纳消费税税额。23解：应纳税额=100030%（200+400300）30%=210万元24YanshanUniversity②使用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的扣除：24准予扣除税款=期初库存的+当期收回的-期末库存的委托加工应委托加工应委托加工应税消费品已税消费品已税消费品已纳消费税税款纳消费税税款纳消费税税款25YanshanUniversity2.自产自用的应税消费品应纳税额的计算按照本企业同类消费品的销售价格计算应纳税额；没有同类消费品销售价格的，按下列组成计税价格计算：25消费税税率利润成本组成计税价格1应纳税额=组成计税价格×消费税税率26YanshanUniversity例：某日用化工企业将生产的化妆品作为福利分发给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15000元，成本利润率为10%，适用消费税税率30%，计算该企业应纳消费税。26解：组成计税价格=成本×（１+成本利润率）（1-消费税率）=15000×（1+10%）（1-30%）=23571.43元应纳税额=组成计税价格×消费税率=23571.43×30%=7071.43元27YanshanUniversity3.委托加工的应税消费品应纳税额的计算按照委托方同类消费品的销售价格计算应纳税额；没有同类消费品销售价格的，按照下列组成计税价格计算：27消费税税率加工费材料成本组成计税价格1应纳税额=组成计税价格×消费税税率28YanshanUniversity例：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料成本为4000元，并支付乙企业加工费400元。已知该消费品的消费税率为10%，计算该批委托加工消费品的应纳税额。28解：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）=（4000+400）（1-10%）=4888.89元应纳税额=4888.8910%=488.89元29YanshanUnivers