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第二节出口货物退免税的计算与申报本节主要内容一、出口货物退免增值税的计算（一）“免、抵、退”办法（二）“先征后退”办法二、出口货物退免消费税的计算（一）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算（二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算（三）出口货物发生退关、国外退货的税务处理三、出口货物退（免）税规程（一）出口货物退（免）税的登记（二）办理出口退税人员（三）出口货物退免税的申报（四）退税凭证一、出口货物退免增值税的计算出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税问题“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；“先征后退”办法，主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。退税方法（一）免、抵、退办法概念“免”税：指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。“退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。1、当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额；计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述第三步判断后确定。判断2、当期免抵退税额的计算①当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。②免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率计算公式3、当期应退税额和免抵税额的计算（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。期末留抵税额的确定因为使用了免抵退税额中的一部分抵顶内销货物的销项税额了，所以只退回剩余部分（留抵部分）因为未使用免抵退税额来抵顶内销货物的销项税额，所以全部退回。例1.资料：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率11%。2009年3月的有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元，或已验收入库。上月末留抵税额2万元。本月内销货物不含税销售额200万元，收款234万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币300万元。要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。例题解：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300×（17%-11%）=18（万元）（2）当期应纳税额=200×17%-（51-18）-2=-1（万元）（3）免抵退税额=300×11%=33（万元）（4）因为，（期末留抵税额）1≤33（免抵退税额）当期应退税额=当期期末留抵税额=1（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=33-1=32（万元）例题例2.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年7月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元；上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。解：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）=100×（17%-13%）=4（万元）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）-4=4（万元）（2）当期应纳税额=100×17%-（34-4）-6=17-30-6=-19（万元）（3）当期免抵退税额抵减额=100×13%=13（万元）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%-13=13（万元）（4）（当期期末留抵税额）19≥13（当期免抵退税额）当期应退税额=当期免抵退税额=13（万元）当期免抵税额=当期免抵退额-当期应退税额=13-13=0（万元）（5）当期期末留抵结转下期继续抵扣税额=19-13=6（万元）（二）先征后退办法“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。适用范围：主要适用于外贸出口企业。应退税额=出口货物不含增值税的购进金额×退税率或=出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不含增值税的购进金额=出口货物数量×出口货物购进单价出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购进金额×（增值税法定税率-适用的退税率）计算公式①外贸企业收购出口货物②外贸企业收购小规模纳税人出口货物③外贸企业委托生产企业加工出口货物例题1.某进出口公司3月份出口美国平纹布2000平方米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税率13%。计算其应退税额。解：应退税额=40000×13%=5200（元）2.某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6180元；购进另一小规模纳税人西服50套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税率为6%。计算该企业应退税额解：应退税额=6180÷（1+3%）×6%=360（元）二、出口货物退免消费税的计算计算公式从价定率：应退消费税税额=出口货物的出厂销售额×消费税税率从量定额：应退消费税税额=出口数量×单位税额外贸企业的代理出口：只有受其他外贸企业委托，应税消费品才可办理退税；受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，应税消费品不予退（免）税。注意问题（一）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算某外贸企业从某化妆品厂购入一批口红供出口，购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列明的购进单价为45元，数量为5000支，消费税税率为30%。本期出口购入的该批口红为3000支。计算该企业应退的消费税税额。例题解：应退税额=3000×45×30%=40500（元）生产企业自营或委托外贸企业出口的应税消费品，依据其实际出口额（量）免交消费税。无须办理退还消费税。除了生产企业、外贸企业以外的其他企业（具体指一般商贸企业）出口的应税消费品，不免税也不退税。注意问题（二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算办理退税后，若发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税款。生产企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。注意问题（三）出口货物发生退关、国外退货的税务处理三、退免税规程出口货物退（免）税的登记：取得进出口经营权之日起30日内向主管税务机关申请办理办理出口退税人员：必须持证上岗退税凭证：增值税、消费税相关发票；出口货物报并单；出口收汇核销单；出口货物销售明细账等。出口货物退免税的申报：每月15日前持相关资料进行申报