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2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）1第九章销售环节资金运动分析（上）2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）2重点和难点：1、销售环节的资金运动分析；2、收入、费用和利润三大要素。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）3第一节销售环节资金运动分析一、基本资金运动：（一）销售环节基本资金运动：银行存款库存商品▲▲2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）4（二）进一步分解：银行存款库存商品▲▲⊕AB甲A——收入的取得B——库存商品成本的发生附注：（三）讨论：甲账户反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）5二、配比原则对该资金运动的影响：（一）配比原则的含义：（二）配比原则的种类：因果关系配比：直接费用；时间关系配比：间接费用。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）6（三）对资金运动的影响：银行存款库存商品甲相关资产AB1B2▲▲⊕▲A——收入的取得B1——直接费用的发生B2——间接费用的发生附注：2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）7（四）讨论：分别分析A、B段资金运动对甲账户模型的影响？分析企业盈利、亏损与甲账户模型（⊕）的关系？2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）8三、相关性原则对该资金运动的影响：（一）相关性原则：（二）相关性原则在销售环节的体现：利润总额收入总额2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）9（三）对资金运动的影响：银行存款库存商品相关资产▲▲▲▲▲⊕甲AB1B2乙A——收入的取得B2——间接费用的发生B1——直接费用的发生附注：2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）10（四）讨论：甲账户：A段资金运动对其的影响？（包括每一笔收入业务、一定时期内的所有收入业务）乙账户：B段资金运动对其的影响？（从单笔业务和某一时期内所有业务上进行分析）分析甲、乙账户的经济含义？2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）11四、会计分期假设对销售环节资金运动的影响：（一）会计分期假设的含义：（二）对销售环节的影响：定期计算收入、费用和利润。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）12相关资产银行存款库存商品甲乙丙▲▲▲▲▲⊕⊕AB1B2CDA——收入的取得B1——直接费用的发生B2——间接费用的发生C——将收入结转本年利润账户D——将费用结转本年利润账户（三）会计分期假设对销售环节资金运动的影响：附注：2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）13（四）讨论：*C、D段资金运动的目的是什么？其结果是什么？从模型上看，对甲、乙、丙账户的影响如何？*丙代表什么经济内容？*A、B、C、D段资金运动发生的时间有什么不同？2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）14五、多元化经营对销售环节资金运动的影响（一）企业收益的多元化：营业收入“投资收益”对外投资性收益“营业外收入”营业外收益“其他业务收入”副业收入“主营业务收入”主业收入2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）15（二）企业费用的多样化：“所得税费用”交纳的企业所得税“管理费用”企业日常管理开支“财务费用”为借入资金所支付的利息“营业外支出”各种意外损失“其他业务成本”副业成本“营业税金及附加”已售商品交纳消费税“主营业务成本”“销售费用”广告费等已售库存商品2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）16（三）多元化经营活动对销售环节资金运动的影响：相关资产▲▲▲▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕银行存款库存商品甲乙丙▲⊕▲▲AB1B2CD2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）17附注：甲1主营业务收入甲2其他业务收入甲3投资收益甲4营业外收入乙1主营业务成本乙2营业税金及附加乙3销售费用乙4其他业务成本乙5营业外支出乙6管理费用乙7财务费用乙8所得税费用丙本年利润2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）18（四）讨论：*A、B、C、D段资金运动分别反映什么经济业务？其资金流量分别代表什么含义？*如何从资金运动的角度来理解企业在一定时期的总收入、总费用和净利？*如何理解甲、乙账户的本期发生额和期末余额？2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）19六、会计及时性原则对销售过程资金运动的影响（一）及时性原则：针对于终极所得和所失而言。（二）及时性原则对销售环节资金运动影响的三种情况：1、所失与终极所得同时发生；2、先失后得（终极所得）；3、先得（终极所得）后失。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）20（三）所失与终极所得同时发生对该环节基本资金运动的影响：▲货币资产库存商品▲2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）21（四）先失后得对该环节基本资金运动的影响：▲货币资产（应收票据）BA▲库存商品▲应收账款附注：A——赊销（先失）B——收到货款（后得）2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）22（五）先得后失对该环节资金基本运动的影响：B——支付商品（后失）A——预收货款（先得）附注：⊕预收账款AB▲货币资产库存商品▲2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）23（六）企业销售环节资金运动整体流程图：▲▲▲▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕C甲⊕丙D乙A32⊕戊A1A21B1B2A31丁▲▲▲A22▲货币资产2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）24附注：丁——应收账款（或应收票据）戊——预收账款A1——销售环节所得与所失同时发生A2——销售环节先失后得A21——所失的发生A22——所得的实现A3——销售环节先得后失A31——所得的实现A32——所失的发生2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）25第二节收入、费用和利润三要素一、会计三要素在模型上的体现▲▲▲▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕⊕收益利润⊕丙CD费用甲乙AB1B2▲▲2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）26二、收入（一）收入的概念：1、收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益。包括：收入和利得。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）272、收入：A、本质：经济利益的总流入；B、流入渠道：日常活动（销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等）；C、日常活动：企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。收入属于企业主要的、经常性的业务收入。D、披露：收入和相关成本在会计报表中应分别反映。E、具体内容：商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）283、利得：A、概念：指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。B、内容：因其他违约收取的罚款、处理固定资产净收益、流动资产价值的变动、企业接受捐赠或政府补助取得的资产。C、披露：属于偶发性收益，在报表中通常以净额反映。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）294、收入的特点：A、从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。B、可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业资产的减少。C、能导致企业所有者权益的增加。这里的收入对所有者权益的增加，是指其本身，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响。D、只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）30（二）收入要素在“会计平面模型”上的体现：⊕收入2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）31（三）收入类账户结构与资金增减的关系：⊕甲⊕AC2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）32发生A段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（⊕）体积的增加，反映甲账户资金数额的增加，即：“收入类账户贷方反映增加”；发生C段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑体积（⊕）的减少，反映甲账户资金数额的减少，即：“收入类账户借方反映减少”；该土坑余额：根据会计分期假设，该土坑的体积在期末应被完全填平，即：“收入类账户的余额为零”2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）33三、费用（一）支出1、定义：为取得资产、劳务、和清偿债务等所发生的资产的流出或负债的增加。2、内容：生产要素购置支出、生产经营支出、所得税支出、营业外支出、对外投资支出、偿债支出、收益分配性支出等。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）343、分类：标准：是否影响所有者权益。A、作为资产的转化形式，由一种资产转化为另一种资产；不影响所有者权益。B、由于盈利活动引起，且减少所有者权益。C、仅仅作为一种债务清偿或收益分配D、减少所有者权益，但与盈利活动无关。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）35（二）支出与成本、费用、损失1、成本：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。对象化的费用，构成资产价值的组成部分。支出3A（作为资产的转化形式，由一种资产转化为另一种资产；不影响所有者权益）2、费用（狭义）：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。为所得而所失。支出3B（由于盈利活动引起，且减少所有者权益）3、损失：对收入的取得没有任何贡献。支出3D（减少所有者权益，但与盈利活动无关）4、费用（广义）：引起所有者权益减少的支出。支出3B（由于盈利活动引起，且减少所有者权益）+支出3D（减少所有者权益，但与盈利活动无关）2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）36（三）费用（广义内涵，包括狭义费用和损失）在模型上的体现及费用账户结构：费用▲BD乙▲⊕借方贷方2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）37发生B段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土堆（▲）体积的增加，反映丙账户资金数额的增加，即：“费用类账户借方反映增加”；发生D段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土堆（▲）体积的减少，反映丙账户资金数额的减少，即：“费用类账户贷方反映减少”；该土堆没有余额，在模型上表现为该土堆为零，即：费用类账户的余额为零。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）38四、利润（一）定义：是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。（二）利润构成项目的两种不同观点：1、本期营业观：利润只来自于企业当期的经营活动。2、总括利润观（***）利润是企业在报告期内除与业主往来外的一切净权益的变化。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）39（三）利润在模型上的表现及其账户结构：利润D丙C▲⊕⊕借方贷方2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）40发生D段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑体积（⊕）的减少，反映该账户资金数额的减少，即：“利润类账户借方反映减少”；发生C段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（⊕）体积的增加，反映该账户资金数额的增加，即：“利润类账户贷方反映增加”；该土坑没有余额，表示该土坑的体积为零，即：利润类账户的余额为零。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）41五、会计六要素的关系（一）资金运动的表现形式：1、静态会计方程式：资产=负债+所有者权益2、动态会计方程式：收入-费用=利润3、综合会计方程式：资产+费用=负债+所有者权益+收入（二）静态要素与动态要素的关系：1、静态要素是时点数、时刻数、余额数。动态要素是时期数、发生额、余额为零。2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）422、静态要素可以代替动态要素：是延伸出来的、是人为创造出来的、是技术处理的结果。收入、利润和费用最根本的。资产、负债和所有者权益3、结论：所有者权益资产利润所有者权益资产费用所有者权益资产收入2019/9/27第九章销售环节资金运动分析（上）43（三）资产与费用（广义）的关系：1、两者在“会计平面模型”上的体现：统