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会计学讲师王红第八章收入成本费用和利润第一节收入的会计核算第二节费用的会计核算第三节成本的会计核算第四节利润的会计核算第一节收入的会计核算收入的概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括：商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。收入的基本特征1．收入是企业资产的增加或负债的减少。2．收入是在企业经营过程中取得的。3．收入是企业费用先期垫付的回报。4．收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入的分类1、按照来源的分类：基本业务收入和其他业务收入。2、按照性质的分类：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。营业收入的确认（一）商品销售收入的确认P132-133（二）提供劳务收入的确认P134（三）让渡资产使用权收入的确认P134营业收入的核算（一）商品销售主要科目：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“发出商品”、“销售费用”（二）提供劳务主要科目：“应收账款”、“银行存款”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“劳务成本”。（三）其他销售主要科目：“其他业务收入”和“其他业务成本”等。营业收入的核算（一）商品销售中的折扣确认：1.商业折扣：按照商业折扣后的金额确认，对“应收账款”没有影响。2.现金折扣：提前偿付货款、债务的扣除。表示方法：2/10,1/20,N/30.(我国是总价法P57)3.销售折让：质量不合格冲减发生当期销售商品收入。（资产负债表日后事项除外）4.销售退回：质量严重不合格冲减退回当期销售商品收入。（资产负债表日后事项除外）营业收入的核算销售商品收入的核算(一)销售收入会计处理1.确认收入借：应收账款、银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.结转成本借：主营业务成本贷：库存商品营业收入的核算（二）现金折扣的会计处理1.确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.现金折扣期内付款借：银行存款财务费用贷：应收账款3.未在现金折扣期内付款借：银行存款贷：应收账款（三）销售折让的会计处理1.确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.发生销售折让借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款3.收到款项借：银行存款贷：应收账款营业收入的核算营业收入的核算（四）销售退回的会计处理1.发生销售退回借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款、银行存款2.冲减销售成本借：库存商品贷：主营业务成本营业收入的核算（五）其他业务收入的核算销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产1.确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.结转成本借：其他业务成本贷：原材料第二节费用的会计核算广义费用是指企业在生产经营过程中，由于生产产品或提供劳务，所发生的人力、物力和财力等所有耗费。狭义费用仅指与本期营业收入相配比的部分耗费。本节所介绍的费用均为狭义的费用费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的分类按经济功能划分：营业成本和期间费用产品成本劳务成本管理费用财务费用销售费用营业成本期间费用期间费用期间费用是企业发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的费用。期间费用同会计期间却直接相关，可在当期损益中准予扣除。包括：管理费用、财务费用、销售费用等。期间费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、行政经费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、排污费等。期间费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期间费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费、广告费、运输费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。练习题例1：某公司为宣传产品花费广告费60000元。借：销售费用60000贷：银行存款60000例2：企业用库存现金支付业务招待费600元。借：管理费用600贷：库存现金600练习题例3：企业计提当月的办公用房的折旧费2600元。借：管理费用2600贷：累计折旧2600例4：企业转账支付给金融机构手续费500元。借：财务费用500贷：银行存款500第三节成本的会计的核算成本：是指企业为了取得某项资产所付出的价值牺牲，它可能是以牺牲另一项资产来换取，也可能是产生某项负债而导致将来的价值牺牲。从成本与费用的关系来看，成本是对象化的费用，主要指生产成本和劳务成本。成本的作用(1)成本是企业生产耗费的补偿尺度；(2)成本是企业及国家制定产品价格的重要依据；(3)成本是会计上的重要指标，是企业计算盈亏和考核经营成果的根据；(4)成本是企业进行生产经营决策的重要依据。成本的分类成本按对象分类：生产成本和劳务成本。生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用的总和；劳务成本是指企业对外提供劳务发生的各种相关支出。成本的分类成本按用途分类：直接材料、直接人工和制造费用1．直接材料：直接用于产品生产并构成产品实体的原料、半成品等。2．直接人工：直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。3．制造费用。制造费用是指企业为生产成品和提供劳务而发生的各种间接费用。划分成本耗费直接材料直接人工制造费用非正常支出期间费用计入产品成本不计入产品成本成本核算的程序1．审核成本，区分为正常和非正常的生产经营成本，及产品成本和期间成本。2．划分负担成本费的期间。3．区分为直接成本和间接成本。4．在完工产品和在产品之间分配，并计算产品总成本和单位成本。成本计算的基本方法1、品种法：是指以产品品种为成本核算对象，用以归集生产费用并计算产品生产成本的一种方法。该方法主要适用于大批、大量、单步骤、不间断生产的企业，如发电、采掘企业。成本计算的基本方法品种法的特点：（1）以产品品种作为成本核算对象。（2）成本计算期按月进行。（3）在产品数量较少时，可由完工产品负担全部生产费用。成本计算的基本方法2、分批法：是指以产品批次作为成本核算对象，用以归集生产费用并计算产品生产成本的一种方法。该方法以产品批次作为成本计算对象，它适用于单件、小批量的生产企业。成本计算的基本方法3、分步法：是指按照产品生产阶段分步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。该方法适合于生产特点属于大批、大量的多步骤生产企业。成本计算的分步法以生产步骤为成本计算对象。成本核算（一）材料费用的核算1.材料发出的核算—“材料发出汇总表”借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料成本核算（二）人工费用的核算—按照接受劳务的收益部门借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬成本核算（三）制造费用的核算1.间接材料费用的核算—车间的一般物资消耗2.间接人工费用的核算—车间管理人员3.折旧费用核算4.其他费用的核算—水电费、修复费、劳动保护成本核算（四）月末分配制造费用借：生产成本贷：制造费用（五）结转完工入库的产品—成本计算单借：库存商品贷：生产成本第四节利润的会计核算利润：是反映企业在一定会计期间的经营成果，它较全面地反映了企业的经营成果，是各利害关系者对利润进行分配的前提和基础，也是潜在投资者投资的依据。利润构成：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的核算（一）营业外收支是指企业发生的、与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。1、营业外收入2、营业外支出利润的核算（二）所得税费用1、所得税是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。依据税法规定，企业应当就其生产、经营所得和其他所得按税法规定缴纳所得税。2、计算公式如下：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）所得税税率从2008年1月1日起至今，现行税制中的企业所得税基本税率为25%；非居民企业适用税率20%；符合条件的小型微利企业适用税率20%；国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。企业所得税的纳税人分为两类，居民企业和非居民企业。其中居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。除在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的非居民企业是适用20%的税率，其余一般的居民企业和非居民企业都适用25%的基本税率。利润构成（一）营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（二）利润总额（税前利润）营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润（税后利润）利润总额-所得税费用账户设置1.营业外收入2.营业外支出3.所得税费用4.投资收益5.资产减值损失6.本年利润7.利润分配营业外收入、营业外支出的核算1.取得罚款等收入P139借：银行存款贷：营业外收入2.支付违约金或罚款P140借：营业外支出贷：银行存款所得税费用—资产负债表债务法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额1.计算所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税2.实际缴纳借：应交税费—应交所得税贷：银行存款3.结转所得税借：本年利润贷：所得税费用练习题按税法规定，企业2008年列支招待费可开支80000元，但全年实际发生的业务招待费120000元，按会计核算原则计算会计利润为2000000元，所得税率为25%。假定本企业当年没有其他纳税调整事项，不存在暂时性差异的影响。题解：1.纳税调整数=120000-80000=40000（元）练习题2.应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少额=2000000+40000=2040000（元）3.应交所得税=2040000X25%=510000（元）练习题会计分录：借：所得税费用510000贷：应交税费—应交所得税510000实际支付：借：应交税费—应交所得税510000贷：银行存款510000结转：借：本年利润510000贷：所得税费用510000本年利润的会计核算1.结转收入类借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润2.结转费用类借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用资产减值损失本年利润的会计核算3.转入利润分配盈利时：借：本年利润贷：利润分配—未分配利润亏损时：借：利润分配—未分配利润贷：本年利润利润分配的程序1.税前补亏（近5年内年度亏损）。2.支付违反税收及国家规定的各项罚金、滞纳金，以及被没收的财产损失。3.税后补亏（超过5年期限的以前年度亏损）。4.提取法定公积金。5.提取任意公积金。6.向投资者分配利润。利润分配的核算主要科目“利润分配”。本账户应当分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户进行核算。