4所得税

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第四章所得税类第一节绪论一、起源英国,18世纪英法战争,开征所得税,1802年废止。1803年又战起,又开征。称为战时税。二、发展1从临时税发展为固定税(英国1874年)2从比例税发展为累进税3从分类所得税趋于综合所得税三、所得税的分类1按纳税人分:个人所得税;公司所得税。2按征税对象分:分类所得税;综合所得税;分类综合所得税。•所得税的特点•1.对所得额征税;•2.税源较广;•3税负公平且有弹性;•4.高累进时会影响经济发展;•5税负转嫁不容易;•4.征收和管理较复杂。四、我国所得税的种类1企业所得税2外商投资企业和外国企业所得税3个人所得税第二节企业所得税•一、定义•企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。•二、纳税人(税名不确切,应为公司税)指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织,具有法人地位。•个人独资企业、合伙企业不缴纳。•外商投资企业不缴纳。三、征税对象:对所得额征税•1.企业境内外生产经营所得•2.利息、股息、租金,转让资产的收益,特许权使用费•3.营业外收益•四、计税依据:•应税所得额=年收入总额-允许扣除项目的金额•(一)允许扣除的项目:1.营业成本2.费用:财务费用、销售费用、管理费用3.税金:增值税以外的税金4.营业外支出(二)具体扣除规定:1.借款利息支出•(1)向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除。•(2)向非金融机构借款、纳税人间互相拆借,利息支出按不高于金融机构同类利率准予扣除。•2.工资支出•计税工资:工资总额人均扣除限额为800元/月。•3.职工福利费、职工工会经费、教育经费:分别按计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。•4.公益、救济性的捐赠:年度应纳税所得额3%以内。金融、保险1.5%以内。直接捐赠不允许扣除。具体扣除项目5.业务招待费:与生产、经营有关的业务招待费,由纳税人提供真实记录,经过标准核准后予以扣除。(见附表)6.财产保险和运输保险,准予扣除。无赔优待,计入当年应纳税所得。7.国债利息收入:国债利息收入不计入所得额,国家重点建设债券和金融债券应照章纳税。8.固定资产转让费用:纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。9.经税务机关核准,资产盘亏、毁损净损失准予扣除。10.支付给总机构的管理费,经审核有关证明文件后,准予扣除。11.会员费:向依法成立的社团组织交纳的会费,予以扣除。12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用,计入管理费用扣除。比上年增长10%以上,按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额.13.各类保险基金和统筹基金,在规定的比例内扣除。业务招待费扣除标准的规定(附)全年营业收入额扣除限额1500万(不含)以下的部分不超过年收入的0.5%1500万(含)以上至5000万以下部分不超过该部分收入0.3%5000万(含)以上至1亿元以下部分不超过该部分收入0.2%1亿元(含)以上的部分不超过该部分收入0.1%(三)不得扣除项目•1.资本性支出:固定资产、对外投资•2.无形资产受让、开发支出:购买或自行开发费用不得直接扣除.•3.违法经营的罚款,被没收财物的损失•4.各项税收滞纳金、罚款不得扣除.(逾期还贷,银行加收的罚息,允许税前扣除。)•5.自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除•6.各种赞助支出•7.与取得收入无关的其他各项支出五、税率•1.基本税率:比例税率——33%•2.优惠税率:18%——年应税所得额在3万元以下(含)27%——年利润在3-10万之间按弥补亏损后的所得额确定适用税率,补亏期不得超过5年。六、税收优惠•1.国务院批准开发区内高新技术企业,减按15%征收,新办高科技企业自投产年度免征所得税2年。•2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。•3.企业遇严重自然灾害,可减征或免征1年。•4.用三废作为主要原料生产的企业5年内减免。•5.校办企业可以减免•6.民政部门企业—残疾人占35%,全免;10-35%,免半税•7.乡镇企业—减免33%的10%•8.老少边穷地区的新企业三年减免•9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得,年收入30万以下可免税,超过部分依法缴纳。•10.安置待业人员的新企业减免3年—下岗员工占60%。七、纳税期限按年征收,分次预缴,年终汇算清缴。•八、纳税地点•由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款•特殊规定:•1.铁道、民航和邮电部(总局)直属企业,由主管部门集中缴纳税款。•2.联营、股份制企业:遵循就地纳税的原则,先纳税再分配。•3.中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司,一律由总行集中缴纳税款。•4.太平洋保险公司及其分支机构,由总公司于所在地集中缴纳。中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。第四章所得税类一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税第二节外商投资企业和外国企业所得税•1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法•1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法。外商投资及外国企业所得税•一、纳税人•1.外商投资企业:在中国注册的企业,中国法人(合资、合作、独资)•2.外国企业:非中国注册企业,外国法人,在中国从事经营活动在中国设有机构和场所不设有场所而有源于中国的收入:如利息、股息、租金、特许权使用费等外商投资及外国企业所得税•二、征税对象•1.生产经营所得•2.其他所得:利润、利息、租金、转让财产收益、特许权使用费、营业外收益•3.在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得,交纳预提税外商投资及外国企业所得税•三、税率:两种•1.30%(基本税率)+3%(地方所得税)=33%•2.预提税——20%。•(预提税不是单独的税种,如有税收协定的征收10%)外商投资及外国企业所得税•四、应纳税款的计算•应税所得额=应税收入-允许扣除费用•应纳企业所得税款=应税所得额×适用税率•应纳地方所得税税额=应税所得额×适用税率外商投资及外国企业所得税•五、税收优惠:•(一)对特定区域的优惠•1.特区:所有企业15%•2.开发区:生产性企业15%(国家级14个沿海开发城市)•3.老市区生产性企业24%外商投资及外国企业所得税(二)生产性企业的优惠4.新办的生产性企业,经营期在10年以上,从获利年度起,两年免税,三年减半5.沿海开放区(珠江、)能源、交通、港口、码头企业按15%征税,港口、码头5年免税,5年减半6.海南、浦东基础设施投资在5年以上5免5减7.农林牧及不发达地区两免三减后在10年内减征15%--30%.外商投资及外国企业所得税(三)先进技术与出口企业优惠8.先进技术企业:两免三减后,延长三年减半征收。9.出口型企业:出口额占销售额70%以上,两免三减,以后年度减半外商投资及外国企业所得税(四)提供资金和转让技术优惠10.投资者对外资企业取得利润的再投资,对原征所得税予以退税。11.国际金融组织贷给中国政府或国家银行的利息免税。12.外国的民间银行贷给中国国家银行的贷款利息免税。13.为中国科研、交通、农林牧提供重要非专利技术取得的特许权使用费按10%或全免。14.符合条件外资银行和金融机构:获利年度起,第一年免征,二、三年减半征收。外商投资及外国企业所得税•六、征收管理•按年征收,分季预交,年度终了后五月内汇算清缴。•预提税由受益人为纳税义务人,支付人为扣缴义务人,所扣税款五日内按次缴纳。第四章所得税类一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税第三节个人所得税1799年在英国创立,世界上已有140多个国家开征。1980年颁布《个人所得税法》,主要对外国人。1986年开征《城乡个体工商业户所得税》。1987年开征《个人收入调节税》。1994年1月1日开征现行税制。个人所得税•一、纳税人•1.居民纳税人——对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人,包括非法人地位的企业。——国内外收入均应纳税。•判断标准:在中国有住所在中国无住所但居住时间满一年修订:居住满一年未满5年,只就中国企业和个人支付的部分纳税。个人所得税2.非居民纳税义务人——对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。(只就在中国境内的收入纳税)标准:在中国无住所,居住不满一年扣缴义务人:个人所得的支付方(个人或企业)个人所得税•二、征税对象:分类所得税制•1.工薪所得:工资、奖金•2.个体工商户生产经营所得•3.承包承租所得•4.劳务报酬所得—设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等•5.稿酬所得•6.特许权使用费所得—专利、商标、著作、非专有技术个人所得税•二、征税对象•7.利息、股息、红利所得•8.财产的租赁所得•9.财产的转让所得•10.偶然所得•11.其他:国务院规定个人所得税•三、税率:•1.工薪所得税率:超额累进税率(附表)工薪所得税率表应税所得额税率速算扣除数1500元以下5%02500-200010%2532000-500015%12545000-2000020%375520000-4000025%1375640000-6000030%3375760000-8000035%6376880000-10000040%103759100000以上45%15375个人所得税•2.个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率个人所得税应税所得额税率速算扣除数15000元以下5%025000-1000010%250310000-3000020%1250430000-5000030%4250550000以上35%6750个人所得税•3.劳务报酬税率:基本税率20%;对一次收入畸高的,实行加成征收(五成、十成)。•级数每次应纳税所得额税率速算扣除数•1不超过20000元部分200•220000至50000部分302000•3超过50000部分407000个人所得税•4.稿酬税率:名义税率20%,减征30%。•5.其他所得税率:20%。(特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得)个人所得税•四、应纳税款的计算•所得额=应税收入-法定费用扣除•1.工薪所得=月收入-(生计费+必要费用)•注:生计费—800元。地方可调整,如天津,1000元,厦门,1300元必要费用—3200元。境内无住所但取得工薪所得的外国人;在境内有住所而在境外任职的人(中国人境外工作);港澳台同胞、华侨个人所得税例1:张先生为某公司职员,该月薪金收入为3000元,其应纳个人所得税为:应税所得额=3000-800=2200元1法:(1)500×5%=25(2)1500×10%=150共计205元(3)200×15%=302法:应纳税额=(3000-800)×15%-125=205(元)个人所得税•2.个体生产经营所得税=(年收入总额–成本费用-合理损失)×适用税率•例2:某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元,上缴各种税费1.2万元,应纳个人所得税为:•应纳所得额=(180000-118000-12000)×30%-4250=10750(元)个人所得税•3.劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算:•(1)每次收入不足4000元•应纳税额=(每次收入额-800)×20%•(2)每次收入在4000元以上的•应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%个人所得税•例3:某歌星演出,取得劳务收入5.5万元,应纳个人所得税为:•(1)应纳税所得额=55000×(1-20%)=44000元•(2)应纳税额=44000×30%-2000=11200(元)个人所得税•4.稿酬所得税计算:•(1)每次稿酬收入在4000元以下的:•应纳税额=(每次稿酬-800)×20%×(1-30%)•(2)每次稿酬收入在4000元以上的:•应纳税额=每次稿酬×(1-20%)×20%×(1-30%)个人所得税•例4:某教授取得其著作的稿酬收入9000元,应纳个人所得税为:•应纳税额=9000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1008(元)个人所得税•5.财产转让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