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122012年教材的主要变化1.增加高校学生公寓和学生食堂的营业税征免的新规定。2.增加节能服务公司实施合同能源项目取得的营业税范围的收入免征营业税的规定。3.增加中国联合网络通信集团公司转让CDMA网及其用户资产、企业合并资产整合过程中涉及营业税的优惠政策。4.增加境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同自2010年1月至合同到期日免征营业税的规定。5.增加对注册在东疆保税港区的航运企业及注册在天津的保险企业的国际航运、保险收入免征营业税；对于注册在东疆保税港区的仓储、物流企业从事货运、仓储、物流等服务业务免征营业税的规定。226.增加家政企业员工制家政服务员提供家政服务收入免征营业税的规定。7.增加支持农村金融发展的农合行、农商行的金融保险收入减按3%税率征收营业税的规定。8.增加科普单位门票收入免征营业税以及境外单位向境内转让科普影视作品播映权收入免营业税的规定。9.增加动漫企业开发动漫产品劳务收入以及转让动漫版权交易的收入减按3%税率征收营业税的规定。10.增加中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制转移资产免征营业税的规定。11.增加纳税人提供矿山爆破，穿孔表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井，巷道构筑劳务，属于应税劳务，应缴纳营业税的规定。12.增加自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴纳增值税的规定。13.增加2011年1月28日起个人转让购买的住房的征免规定。32第一节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。构成营业税纳税人的三个条件（P121）：1.地域范围——在中华人民共和国境内。【归纳】（1）劳务——提供或接受方在境内（2）转让无形资产——接受方在境内（3）转让或出租土地使用权——土地在境内（4）转让或出租不动产——不动产在境内42注意：征税范围（6行业+2行为）8、转让无形资产5%（包括转让所有权，即出售；转让使用权，即出租）7、销售不动产5%6、娱乐业；20%（共中保龄球、台球5%）5、“服务业”；5%4、金融保险业；5%3、文化体育业；3%2、邮电通信业；3%1、建筑业；3%2013年营改增(1)是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。(2)研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。2增值税从价计税（征）税率或征收率：17%、13%、0、6%、4%、3%消费税从价计税（征）从量计税（征），啤酒、黄酒和成品油复合计税（征），卷烟和白洒销售额（不含增值税、但含销费税）＝全部价款+价外费用价外费用（含税，应转为不含税）：集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。不包括：①但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。②同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。视同销售：按以下顺序确定价格一、按本企业同类或类似产品的均价二、按其他企业同类或类似产品均价三、按组价成本×(1+成本利润率）成本+利润成本+利润+消费税＝组价（非消费品）＝成本×(1+成本利润率）1－消费税税率＝组价（消费品）＝题:黄酒销售量2吨，成本8000元，成本利润率10%。消费税：2吨×240元/吨=480元则：增值税销项税额＝9280×17%增值税组价8000×（1+10%）+480＝（应纳税额＝从价计征额+从量计征额）成本+利润+从量计征额1－从价税率组价＝营业税?(3%5%20%)62【复合计税例题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？【答案及解析】①消费税从量税=2000×0.5=1000（元）②从价计征消费税的组成计税价格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）③应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）④增值税销项税额=6500×17%=1105（元）或增值税销项税额=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）。成本+利润+从量计征额1－从价税率复合计税的组价＝复合计税＝从价计征+从量计征视同销售：按以下顺序确定价格一、按本企业同类或类似产品的均价二、按其他企业同类或类似产品均价三、按组价=成本+利润非消费品组价=成本+利润+消费税消费品组价=成本+利润1-消费税税率进口组价=关税完税价+关税非消费品组价+定额税=关税完税价+关税+消费税消费品组价=关完+关税1-消费税税率+定额税委托加工消费品组价：按下顺序价格一、按受托方的销售价二、按组价=材成+加工费+消费税消费品组价=材成+加工费1-消费税税率+定额税注1：材料成本指发出材料成本注2：加工费含辅料成本注3：增值税销项税额＝加工费（含辅料费）×税率，组价仅计算消费税用，计算增值税不用组价。不含消费税（唯一）822.行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。（2009年）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事货物制造的行为B.从事货物批发的行为C.从事货物修理修配的行为D.从事货物保管的行为【答案】D923.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。（二）纳税义务人的特殊规定（P121～P122）1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同）2.建筑安装业务实行分包或转包的3.金融保险业的纳税人102二、扣缴义务人1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第二节税目与税率营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有一个5%～20%的幅度比例税率。112税目税率注意问题建筑业3%包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为不是建筑业劳务的征税范围文化体育业3%文化业包括表演、播映、经营游览场所（动、植物园）、展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务出租场地举办文化活动属于“服务业——租赁业”范围邮电通信业3%注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分122税目税率注意问题金融保险业5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税服务业5%包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业1、远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税2、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁业”项目征收营业税3、无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税4、对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税5、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税娱乐业5%～20%，娱乐业适用税率在5%～20%的幅度内由省级人民政府确定注意三个问题：（1）幅度税率；（2）项目辨析；（3）相关业务处理132税目税率注意问题转让无形资产5%指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税销售不动产5%指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税【新增内容】（教材P125的11、12）1.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。【相关链接】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。2.自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。142【例题1·多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。（2010年）A.搬家公司从事的搬家业务B.航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务D.远洋运输公司从事的程租业务【答案】BC【例题2·单选题】下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。（2011年）A.修理机器B.修缮房屋C.修复古董D.裁剪服装【答案】B152【例题3·多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。（2009年原制度）A.在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案】AB【例题4·多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（）。A.拆除建筑物收入B.维修房屋收入C.无船承运业务收入D.个人受托种植植物收入【答案】CD162【例题3·多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。（2009年原制度）A.在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案】AB【例题4·多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（）。A.拆除建筑物收入B.维修房屋收入C.无船承运业务收入D.个人受托种植植物收入【答案】CD172第三节计税依据营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。①营业额一般情况——收入全额；②特殊情况下——为收入差额（允许减除特定项目金额）、核定的营业额。一、收入全额为营业额（1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费(P126)（2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。(P130)纳税人的营业额计算缴纳营